淺析內(nèi)部審計外部協(xié)同的可行性報告
淺析內(nèi)部審計外部協(xié)同的可行性報告
[摘要] 按照成本效益原則， 現(xiàn)代 企業(yè) 應當將資源委托給具有經(jīng)營優(yōu)勢的主體進行運作和管理，既能夠降低企業(yè)的成本，又能夠提高 經(jīng)濟 效益。內(nèi)部審計是公司治理中非常重要的一個組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計資源的運作管理傳統(tǒng)上主要是企業(yè)自行實施，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包，也就是為內(nèi)部審計尋求外部協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部審計的外部協(xié)同模式可以建立三種主要的方式，即外包 會計 師事務所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機構合作實施交叉審計等。在內(nèi)部審計外部協(xié)同越來越普遍的情況下，為其尋找到理論上的支持就具有非常重要的現(xiàn)實意義，本文試論之。
[關鍵詞] 內(nèi)部審計 外部協(xié)同
內(nèi)部審計的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托外界第三者實施。企業(yè)內(nèi)部審計外部協(xié)同模式的建立可以表現(xiàn)為外包會計師事務所、與注冊會計師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機構合作實施交叉審計等三種方式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式，它既具有深厚的理論基礎，又是制度變遷過程中的現(xiàn)實選擇。
一、外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性和合理性分析
在內(nèi)部審計制度變遷的 歷史 過程中，內(nèi)部審計的外部協(xié)同作為有效地解決代理契約問題的一種制度安排，是導致制度演進的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷，因此，它越來越具有現(xiàn)實的可能性和合理性。
1.外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的可能性
(1)按照受托責任學說，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎，對受托責任的履行過程和結果進行重新認定、計量和報告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標準來評價企業(yè)最高管理當局履行受托責任的情況，所以，企業(yè)最高管理當局會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這說明內(nèi)部受托責任是外部受托責任向企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托責任的基本目標就是完成外部受托責任。這種內(nèi)、外部受托責任的一致性，使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。
(2)內(nèi)部審計目標在一定程度上與外部審計是相同的，因而可以通過外部審計實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。內(nèi)部審計目標是通過分析、評價、建議和恰當評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行責任，外部審計目標是通過對被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計，并花此基礎上對會計報表的合法性、合理性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計和外部審計的目標在一定程度上是統(tǒng)一的，因此，外部審計可以實現(xiàn)內(nèi)部審計的一部分審計目標。
(3)內(nèi)部審計外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求市場，因為內(nèi)部審計實現(xiàn)外部協(xié)同可有效解決目前內(nèi)部審計存在的嚴重不足。因而，有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計職能部分甚至全部包出去。一則提高內(nèi)部審計質量；二則可減少企業(yè)成本；三則可以提高內(nèi)部審計的獨立性。同時，隨著國外會計師事務所業(yè)務范圍的擴大,外部審計業(yè)務的競爭將越來越激烈。嚴峻的現(xiàn)實將迫使大量會計師事務所拓展新的業(yè)務,管理咨詢、稅務服務和內(nèi)部審計業(yè)務等必將有著廣闊的 發(fā)展 前景。因此，內(nèi)部審計外部協(xié)同的供應方已經(jīng)形成了強大的供給能力，這必將有效解決內(nèi)部審計外部協(xié)同的需求。
2.外部審計協(xié)同內(nèi)部審計的合理性分析
(1)按照成本效益原則，成本費用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司開展內(nèi)部審計，必須設置相應的內(nèi)審部門，配備相應的人員。對規(guī)模較大的公司也許合算，但規(guī)模較小的公司，很可能承擔不起常設內(nèi)審機構的費用開支。況且能設立內(nèi)審機構的公司，其在內(nèi)部審計方面所花費的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計而言，注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務，有很強的成本效益意識，故注冊會計師進軍內(nèi)部審計領域是十分合理的。
(2)內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，其非常強調信息的及時性，內(nèi)部審計人員只有及時發(fā)現(xiàn)問題，并向公司管理當局報告，才能確保管理當局能及時解決這些問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計定期進行。而注冊會計師長期從事定期財務審計的職業(yè)特征正好符合了內(nèi)部審計的定期要求。
(3)內(nèi)部審計部門是公司的內(nèi)部的一個部門，這種隸屬于公司的機構設置決定了內(nèi)部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務。如果獨立于公司而單獨設立一個不同于外部審計的部門，其工作經(jīng)費等方面都難于落實，且設立這樣一個部門，在形式和職能上，都和外部機構完全相似。基于以上觀點，外部注冊會計師審計機構取代內(nèi)部審計部門，由注冊會計師充任內(nèi)部審計主體是十分合理的。 (4)注冊 會計 師作為熟練的審計專家，都受過正規(guī)的訓練，并經(jīng)過 考試 合格，所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計人員，這是導致注冊會計師進軍內(nèi)部審計領域的先決條件。同時，注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力，能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題。注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務，服務對象分布在各行各業(yè)，同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司，這樣在進行內(nèi)部審計時，既可以借鑒較好 企業(yè) 的經(jīng)驗，又可以吸取較差企業(yè)的教訓，能更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務。
二、內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析
1.內(nèi)部審計外部協(xié)同的優(yōu)勢
(1)內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動,并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率和效果進行評價,最后將審計結果報告董事會審計委員會或公司的最高決策機構。雖然內(nèi)部審計機構代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權威性和獨立性,但是在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,影響了內(nèi)部審計的獨立性。而從使外部審計工作的注冊會計師獨立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個比較獨立客觀的.立場來對企業(yè)的財務狀況進行審計,并客觀地報告審計結果。
(2)內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計為適應企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。風險管理和管理咨詢業(yè)務的開展需要 金融 、會計、人事、市場、工程、 計算 機等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計外部協(xié)同可以從以下幾方面來降低企業(yè)成本：節(jié)約招募、培訓費用和維持成本；節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本；降低雇傭成本。
(3)內(nèi)部審計外部協(xié)同能夠提高審計質量。注冊會計師作為熟練的審計專家,都受過正規(guī)的訓練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上多強于內(nèi)部審計人員,這是導致會計師進軍內(nèi)部審計領域的先決條件。同時,注冊會計師多具有較強的觀察能力和分析能力,能很熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計中存在的問題;再者,注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務,服務對象分布在各行各業(yè),同一個行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進行內(nèi)部審計時,既有好的企業(yè)的經(jīng)驗可以借鑒,又有差的企業(yè)的教訓可以吸取,能夠更好地完成內(nèi)部審計業(yè)務。
2.內(nèi)部審計外部協(xié)同的局限性
盡管內(nèi)部審計外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢，但是在實施過程中也存在一定的局限性。例如：無法滿足企業(yè)的個性化要求；不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善；難以和企業(yè)的長遠目標協(xié)調一致；在內(nèi)部審計外部協(xié)同的過程中可能會涉及到商業(yè)秘密的泄漏問題等。
三、結論與建議
內(nèi)部審計外部協(xié)同既具有理論上的支撐，又具有現(xiàn)實的可能性和合理性，因此，在企業(yè)治理過程中，應當考慮如下兩方面的工作：
設計相應的內(nèi)部控制制度，以利于內(nèi)部審計外部協(xié)同的順利實施;對內(nèi)部審計是否選擇外部協(xié)同進行評估，運用成本效益原則進行方案的決策。
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