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2015企業(yè)所得稅減免稅及稅前扣除事項管理情況的調(diào)查報告
行政審批權(quán)取消或下放以來，企業(yè)所得稅減免稅和稅前扣除事項由基層稅務機關進行備案或備查管理。為全面了解和掌握基層稅務機關政策執(zhí)行情況，提高所得稅管理水平，2013年8月，錦州市地稅局所得稅處對2012和2013年度申請備案的所得稅減免稅及稅前扣除事項的管理情況進行了全面調(diào)查。
一、基本情況
2012年度減免稅及稅前扣除備案事項共計174戶，其中監(jiān)獄企業(yè)8戶，從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠5戶，彌補虧損91戶，殘疾人工資加計扣除29戶，研發(fā)費加計扣除13戶，高新技術(shù)企業(yè)11戶，小型微利企業(yè)13戶，綜合資源利用2戶，加速折舊1戶，購置環(huán)保專用設備1戶。
2013年減免稅及稅前扣除備案、備查事項共計195戶，其中監(jiān)獄企業(yè)8戶，從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠5戶，彌補虧損87戶，殘疾人工資加計扣除29戶，資產(chǎn)損失15戶，研發(fā)費加計扣除14戶，高新技術(shù)企業(yè)12戶，小型微利企業(yè)20戶，技術(shù)轉(zhuǎn)讓1戶，投資收益免稅1戶，購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備3戶。
從總的情況來看，各單位對減免稅和稅前扣除備案工作比較重視，絕大多數(shù)能夠做到備案資料準確完整、檔案裝訂規(guī)范，但仍有個別單位存在備案資料不規(guī)范、檔案裝訂不及時等問題。
二、存在的問題
(一)企業(yè)申報材料及稅務機關審核材料上缺少簽字和蓋章。經(jīng)調(diào)查，2012年有26戶企業(yè)，2013年有17戶企業(yè)報送材料中存在請示未蓋章，企業(yè)聲明未蓋章等問題，稅務機關審核材料中存在送達文書未簽字，備案申請表未簽署意見等問題。
(二)企業(yè)缺少相關備案資料或報送資料不規(guī)范。所得稅減免稅及稅前扣除需按照省局相關文件中要求報送的備案資料進行備案。經(jīng)調(diào)查，2012年有36戶企業(yè)，2013年有27戶企業(yè)缺少營業(yè)執(zhí)照和稅務登記復印件;2012年有4戶企業(yè)，2013年有3戶企業(yè)安置殘疾人工資加計扣除企業(yè)缺少勞動合同，殘疾人證不全，或者報送的勞動合同不是經(jīng)勞動人事部門和社會保障部門認定的正規(guī)合同。繳納社會保險費的資料和金融機構(gòu)支付殘疾人的工資憑證報送樣式多種多樣，有的不能證明是為殘疾人繳納的社會保險和工資證明;2012年有45戶企業(yè)，2013年有36戶彌補虧損企業(yè)缺少虧損年度申報表，企業(yè)年度申報表用中介機構(gòu)的審核表代替;2012年有7戶企業(yè)，2013年有5戶企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目企業(yè)缺少市級以上經(jīng)信、科技部門認定的立項書，研發(fā)費用歸集表;2013年有6戶企業(yè)資產(chǎn)損失中缺少資產(chǎn)形成時的會計憑證、賬頁和處理損失的會計憑證，不能證明資產(chǎn)來源及是否進行了會計處理;2012年有8戶企業(yè)，2013年有6戶高新技術(shù)企業(yè)缺少當年收入和研發(fā)費明細表。
(三)個別企業(yè)缺少減免稅和稅前扣除的有效證明。2012年有2戶企業(yè)提供的殘疾人工資加計扣除材料中，有個別人合同不足一年，沒有續(xù)聘合同。2012年、2013年5戶農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)缺少企業(yè)減免稅項目成本、費用分配情況說明。
(四)企業(yè)不符合備案或備查條件。2012年1戶企業(yè)安置殘疾人工資加計扣除企業(yè)中，殘疾人傷殘級別不符合要求;2013年1戶技術(shù)開發(fā)企業(yè)不符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件;2013年2戶企業(yè)資產(chǎn)損失中會計處理在下一年度不應當年備案，2013年1戶企業(yè)應屬清單申報，而稅務機關作為專項申報錄入“金稅三期”。
三、加強減免稅及稅前扣除管理的建議
(一)定期開展減免稅和稅前扣除檢查，加強稅收優(yōu)惠后續(xù)管理。減免稅和稅前扣除項目由原來的市局審批轉(zhuǎn)變?yōu)橛芍鞴芏悇諜C關進行備案管理以來，市級地稅機關不再掌握本地區(qū)稅收優(yōu)惠情況，而主管稅務機關的部分稅務人員由于業(yè)務不精通，或?qū)浒腹芾泶嬖谡J識上的錯誤，認為減免稅不實行審批，就放松了監(jiān)管。因此市級地稅機關應定期對基層稅務機關優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進行檢查，檢查納稅人申請備案資料的完整性、合法性，適用政策的準確性。對檢查不符合減免條件的備案事項，應及時采取有效措施，追回已減免的稅款，從而督促基層稅務機關加強減免稅和稅前扣除事項管理，保證稅收優(yōu)惠政策在本地區(qū)能夠正確執(zhí)行。
(二)加強政策輔導，不斷提高納稅人的依法減免意識。稅收優(yōu)惠是對企業(yè)的一種支持，但必須符合政策規(guī)定。作為減免稅優(yōu)惠主體的納稅人，應當在認真學習和掌握稅收優(yōu)惠政策的前提下，結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定提出減免稅書面申請，合法獲得減免稅主體資格。
作為減免稅優(yōu)惠政策執(zhí)法主體的稅務機關，應當積極廣泛地宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及稅收優(yōu)惠知識，有針對性地采取多種形式無償?shù)貫榧{稅人提供咨詢服務，將國家的稅收優(yōu)惠政策及時、準確地送到納稅人手中，盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應備案未備案現(xiàn)象。同時，稅務機關更應加強對納稅人的輔導和管理服務力度，不斷提高納稅人的遵從度，提升優(yōu)惠事項財務管理水平，形成納稅人依法誠信享受稅收優(yōu)惠的良好社會氛圍。
(三)加強稅收優(yōu)惠政策的管理，提高防范執(zhí)法風險的意識。減免稅管理事關國家政策能否正確貫徹落實到位，是一項政策性很強的工作。稅務機關作為政策的執(zhí)行者，面臨著多重考驗和壓力，既是一項權(quán)力，更是一種執(zhí)法責任和風險。因此，不斷提高稅務機關及其稅務人員的政策執(zhí)行力，成為減免稅管理工作是否到位的關鍵。
一是要加強業(yè)務學習，提高稅務人員認知水平和職業(yè)鑒證能力，把好政策業(yè)務關;二是要保證減免稅管理人員相對穩(wěn)定。稅收優(yōu)惠管理政策性、原則性很強，各級稅務機關應當配備政治思想素質(zhì)好、業(yè)務能力強、工作原則性和責任意識較高的人員。同時減免稅管理人員要相對穩(wěn)定，保證執(zhí)行優(yōu)惠政策具有連續(xù)性;三是要提高稅務人員的法制意識�，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策都有具體的限制條件，只有符合法定條件的才可以享受減免稅。稅務機關應當加強對己申請減免稅納稅人相關減免稅事項的審核管理。要審核申請是否符合法定條件，材料是否齊全，只有減免稅材料齊全、符合法定形式的才可以受理申請。對不符合減免稅法定條件的或以隱瞞有關情況或提供虛假材料等手段企圖騙取減免稅的，一律不予受理備案，并按規(guī)定予以處理。
稅務機關還應當加強對已享受減免稅納稅人的監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在減免稅政策執(zhí)行中存在的問題，對納稅人減免稅條件變化后是否符合法定減免稅條件等情況能及時加以正確處理，既減少了稅收執(zhí)法風險，又能及時提醒納稅人按規(guī)定恢復納稅，減少不必要的稅收風險，避免給納稅人造成不應有的損失，切實保護納稅人的合法權(quán)益。
(四)進一步規(guī)范減免稅及稅前扣除備案資料，保證企業(yè)上報和稅務機關審核有據(jù)可查。經(jīng)過核查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資料不全面與稅務機關資料要求存在問題有一定影響，由于各稅務機關及企業(yè)理解不一致，從而使同一個優(yōu)惠項目不同企業(yè)報送的資料不同，不同稅務機關要求的備案資料不同。
一是稅務機關要求備案的資料不規(guī)范，如殘疾人工資加計扣除項目、社會保險繳納情況各單位報送的資料多種多樣。
二是稅務機關備案要求的不具體，如高新技術(shù)企業(yè)未明確年初備案后，要在年度申報時進行續(xù)報備案資料。
三是稅務機關要求的備案資料不全面，如農(nóng)林牧漁業(yè)項目減免所得沒有強調(diào)提供減免項目成本和費用分配情況說明等。
因此，稅務機關應進一步規(guī)范減免稅及稅前扣除備案管理，使備案資料統(tǒng)一規(guī)范，消除政策歧義，減少政策執(zhí)行阻力，防范稅收執(zhí)法風險。
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