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會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異
會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異【1】
摘要：會(huì)計(jì)工作和稅收工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展都有重要的意義，兩者的關(guān)系密不可分。
但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的變動(dòng)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生了許多的差異，這種差異的擴(kuò)大已經(jīng)影響到了企業(yè)自身的會(huì)計(jì)工作。
本文主要從兩者的差異起因入手，分析會(huì)計(jì)制度與稅法在對(duì)于兩者的釋義，闡述了會(huì)計(jì)與稅收的基本概念，并說(shuō)明了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異對(duì)企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)造成的不良影響。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn);應(yīng)稅所得;會(huì)計(jì)制度;差異
在不斷開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推動(dòng)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)為了適應(yīng)國(guó)際化市場(chǎng)的發(fā)展，在對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的變革也在不斷的進(jìn)行當(dāng)中，以求能夠與國(guó)際制度接軌，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更好的機(jī)制和政策，我國(guó)制定的會(huì)計(jì)制度，是為了能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和管理工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，面向市場(chǎng)真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，于此同時(shí)，我國(guó)對(duì)于稅收制度也進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整，明確了稅前列支的原則，規(guī)范了企業(yè)的涉稅處理工作。
制度的變更無(wú)疑對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者有了更高的工作要求。
一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的因素分析
(一)會(huì)計(jì)制度與稅法制定差異
會(huì)計(jì)制度與稅法兩者制定的立足點(diǎn)是不一樣的，這是導(dǎo)致兩者在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生差異的根本原因。
會(huì)計(jì)制度的制定是為了更好的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，便于監(jiān)督和管理，通過(guò)制度的約束，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，從而向外界提供真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)滿(mǎn)足國(guó)家、市場(chǎng)以及會(huì)計(jì)信息使用人的需要。
而稅法的制定，則是從國(guó)家的稅收利益出發(fā)，便于統(tǒng)一管理，公平征收，稅法是法律體系當(dāng)中的分支，對(duì)于稅收以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度有約束的作用兩者出發(fā)點(diǎn)不一定，所要維護(hù)的利益角度不同，在制度上約束的傾向不同，在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)核算既要遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而應(yīng)稅所得的部分也要依照稅法來(lái)執(zhí)行，兩者在利益傾向上的不同必然會(huì)導(dǎo)致差異的出現(xiàn)。
(二)會(huì)計(jì)核算與稅法原則差異
企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算有相應(yīng)要求，并提出會(huì)計(jì)核算的原則，會(huì)計(jì)核算的一般原則包括真實(shí)性、可比性、一致性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、重要性、清晰性、配比性、劃分受益支出與資本性支出這十一個(gè)，這十一個(gè)原則貫穿在會(huì)計(jì)的全部工作當(dāng)中，通過(guò)這些原則的約束，來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
而稅法對(duì)于稅前扣除也制定了一套核算的原則，其中主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性、確定性和合理性原則，通過(guò)兩者制定的原則對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算原則與稅法原則在一定程度上是既有交叉處的，也有分叉處，兩者既相容又不相容。
(三)會(huì)計(jì)政策選擇差異
在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)在自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況下對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇上也給予了企業(yè)更大的空間，尤其是對(duì)于折舊方法和存貨計(jì)量方法的確定上，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不同。
在對(duì)于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的核算方法也不同，因而同一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，所核算出來(lái)的會(huì)計(jì)結(jié)果也會(huì)有所差異，不同的會(huì)計(jì)核算結(jié)果當(dāng)然會(huì)得出不同的應(yīng)稅所得額，稅法對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的核算并沒(méi)有過(guò)多實(shí)際性的要求，只是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，來(lái)確定應(yīng)稅所得，而稅務(wù)部分自身對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督的，稅務(wù)部門(mén)只能夠通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，來(lái)獲得經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)據(jù)。
因此在會(huì)計(jì)核算的下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異有可能是來(lái)自于會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生一些重大的變更，也許會(huì)導(dǎo)致原有的會(huì)計(jì)政策無(wú)法真實(shí)的核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此需要做會(huì)計(jì)政策的變更，稅法對(duì)于會(huì)計(jì)政策的使用和改變，都進(jìn)行了一定的限定，避免會(huì)計(jì)政策變更前后造成應(yīng)稅所得的差異過(guò)大，而動(dòng)搖了納稅的基礎(chǔ)，這是稅法在對(duì)于稅務(wù)工作的保護(hù)。
因而會(huì)計(jì)政策的變更也是造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異的原因之一。
二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的策略分析
(一)深入研究理論知識(shí)
從某種意義上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的差異是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，由于這種現(xiàn)象密切關(guān)系到報(bào)表利益相關(guān)方的利益，因而獲得了他們較高的關(guān)注度。
但是，在學(xué)術(shù)界，真正關(guān)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異理論研究的活動(dòng)卻不多見(jiàn)。
深入地說(shuō)，理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，但是實(shí)踐創(chuàng)新的前提條件，僅僅就理論與實(shí)踐二者的關(guān)系來(lái)說(shuō)，不管是學(xué)者、相關(guān)研究人員還是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，都應(yīng)當(dāng)加深對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的理論研究。
此外，雖然會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在著特定差異，但某種意義上來(lái)說(shuō)卻又是相互聯(lián)系的，因而在看到差異的同時(shí)也必須看清二者間的統(tǒng)一之處，正確地理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的內(nèi)在關(guān)系。
面對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得間客觀存在的差異，企業(yè)必須注意切不可切極端冒險(xiǎn)主義的錯(cuò)誤，為了經(jīng)濟(jì)利益而過(guò)度地利用這種差異，但也無(wú)需過(guò)分保守給自己徒增負(fù)擔(dān)。
(二)不斷完善會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得間存在一定差異的問(wèn)題由來(lái)已久，但是一直到現(xiàn)在為止，會(huì)計(jì)上在處理這一問(wèn)題時(shí)所采用的方法依然較為復(fù)雜。
而這種復(fù)雜的操作并沒(méi)有減弱兩者差異所帶來(lái)的不便，反而加劇了會(huì)計(jì)信息與相關(guān)法律規(guī)定之間潛在的沖突，提升了管理層操控會(huì)計(jì)處理的機(jī)會(huì)，并同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性和稅收征管的有效性造成負(fù)面影響。
最好的解決辦法是有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出修訂以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者之間在處理上的不協(xié)調(diào)。
(三)加強(qiáng)實(shí)際問(wèn)題解決能力
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身對(duì)會(huì)計(jì)制度的研究力度，提升對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，理清差異的來(lái)源與調(diào)和方式，適時(shí)、適當(dāng)?shù)卣归_(kāi)補(bǔ)充修改以減小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異帶來(lái)的不便。
同樣，換而言之，從會(huì)計(jì)制度制定部門(mén)的角度來(lái)看，在不違反會(huì)計(jì)原則的條件下，會(huì)計(jì)制度的制定也應(yīng)當(dāng)以縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異為重要目標(biāo)。
為此，財(cái)政部與稅務(wù)總局作為各自領(lǐng)域相關(guān)制度的制定部門(mén)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化溝通、深化合作，積極參與對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得兩者的協(xié)調(diào)。
要注意的是，會(huì)計(jì)制度、稅收制度的影響是社會(huì)性的，在對(duì)這兩者進(jìn)行修改時(shí)必須細(xì)致謹(jǐn)慎，修改之前務(wù)必認(rèn)真調(diào)查分析以確保會(huì)計(jì)、稅法制度的科學(xué)性和穩(wěn)定性。
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異【2】
摘 要：本文重點(diǎn)討論與分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅之間的差異，并且深入分析產(chǎn)生這種差異的原因。
最后是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的策略分析。
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法相對(duì)獨(dú)立的背景下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異越發(fā)明顯，可以按照性質(zhì)分為永久性和暫時(shí)性?xún)煞N。
這種差異對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了一定的影響已經(jīng)引起了各種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的高度重視。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn);應(yīng)稅所得;差異研究
一、相關(guān)概念
(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)
會(huì)計(jì)利潤(rùn)的概念具體指，利潤(rùn)能夠通過(guò)賬面呈現(xiàn)出來(lái)，在利潤(rùn)表中，展現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)總額，是企業(yè)在某一特定周期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支+政府補(bǔ)貼收入。
(二)應(yīng)稅所得
應(yīng)稅所得即常說(shuō)的應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算過(guò)程中，首先要考慮到企業(yè)納稅年度收入的具體數(shù)額，然而減去收入減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除連同彌補(bǔ)以前的年度虧損等，最后得出的余額就是應(yīng)稅所得。
應(yīng)稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+應(yīng)稅所得彌補(bǔ)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損。
二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的性質(zhì)差異
(一)永久性差異
顧名思義，這種差異是永久存在的，它在本期發(fā)生后，就會(huì)永久地存在，并且不會(huì)因?yàn)楦鞣N因素的影響而發(fā)生變化。
(二)時(shí)間性差異
由于確認(rèn)時(shí)間不同，因此導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額之間產(chǎn)生差異，從已有案例來(lái)看，這種情況普遍適用于某一特定會(huì)計(jì)期間，在以后年間可以轉(zhuǎn)回。
三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的因素分析
(一)會(huì)計(jì)核算與稅法原則差異
會(huì)計(jì)核算的流程是經(jīng)過(guò)精密計(jì)算的結(jié)果，它是企業(yè)會(huì)計(jì)管理中不可或缺的一部分，在工作時(shí)，工作人員要充分發(fā)揮及時(shí)和高效的工作特點(diǎn)，謹(jǐn)慎地看待核算過(guò)程，只要以這樣的態(tài)度工作，才能在實(shí)際的生活之中取得積極的效果，會(huì)計(jì)人員高效、準(zhǔn)確的特點(diǎn)才能得到發(fā)揮。
然而，稅收法規(guī)的工作流程也比較完善，其中包括責(zé)任劃分合理性、獨(dú)立性等方面。
將二者進(jìn)行比較可知，兩者之間既有相同之處，亦存在著巨大的差別，這從根本上導(dǎo)致了兩者之間的差異。
(二)會(huì)計(jì)制度與稅法制定差異
在會(huì)計(jì)人員對(duì)自身企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行分析時(shí)，需要遵循相關(guān)的制度;他們同時(shí)也會(huì)按照相關(guān)的法律規(guī)定對(duì)所得稅收進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
這屬于兩種出發(fā)點(diǎn)不同的計(jì)算方式，如果工作人員把握不好這兩者的關(guān)系，就有可能在實(shí)際工作之中出現(xiàn)偏差。
(三)會(huì)計(jì)政策選擇差異
根據(jù)當(dāng)下的形勢(shì)可知，會(huì)計(jì)制度也受到新制度的沖擊，企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇空間明顯增大，至于折舊計(jì)算和庫(kù)存的統(tǒng)計(jì)，一直是工作的重點(diǎn)。
由于財(cái)務(wù)之中會(huì)計(jì)的政策經(jīng)常出現(xiàn)變化，這導(dǎo)致工作人員的核算方式也經(jīng)常調(diào)整，久而久之，各個(gè)部門(mén)的計(jì)算結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅的額度有所差別。
實(shí)際上，在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)時(shí)，原有的會(huì)計(jì)政策或者難以表現(xiàn)出它的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，那么，會(huì)計(jì)方面變更的需要立即變得無(wú)比迫切，也是這樣，稅法給會(huì)計(jì)政策的改換和執(zhí)行劃定了一定的范圍，從而縮小應(yīng)稅所得差異的影響，當(dāng)差異出現(xiàn)時(shí)以確保納稅基礎(chǔ)不受應(yīng)稅所得差異的影響。
由此可知，會(huì)計(jì)收益同應(yīng)納稅所得差異的產(chǎn)生，很可能是出于會(huì)計(jì)政策的改換。
四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異的策略分析
(一)深入研究理論知識(shí)
應(yīng)納稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異可以說(shuō)是一類(lèi)新的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式，因?yàn)樵撔问酵瑢?duì)方報(bào)表利益里的利用緊密相連，故而對(duì)其予以格外的重視。
實(shí)踐基于理論，所以在實(shí)踐創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，僅就理論與實(shí)踐之間的關(guān)系而言，無(wú)論學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)人員，都該深入探討及研究會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。
此外，著意其間的差異時(shí)，也不能忽略它們的共同之處，正確認(rèn)知其內(nèi)在關(guān)聯(lián)。
面對(duì)它們之間存在的客觀差異時(shí)，企業(yè)絕不能因盲目追求經(jīng)濟(jì)利益而濫用兩者間的差異，與此同時(shí)，出于謹(jǐn)慎而過(guò)于保守，自己則會(huì)增加負(fù)擔(dān)，這也是需要避免的。
(二)不斷完善會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異由來(lái)已久，直至目前，會(huì)計(jì)處理仍然沿用具有繁復(fù)依據(jù)的方法處理該問(wèn)題，顯然這種繁冗的手段絲毫不會(huì)減少兩者間的差異所造成的麻煩，反而使會(huì)計(jì)信息與相關(guān)法律之間的矛盾擴(kuò)大，高層操控會(huì)計(jì)處理變得更加自由，這無(wú)疑會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和有效性，變得無(wú)法信服。
為了確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異，可以以資產(chǎn)負(fù)債表中的債務(wù)法原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，主要有以下四種方法：第一，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。
第二，確定資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)。
第三，確定可抵扣暫時(shí)性差異同應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
第四，確定利潤(rùn)表里的所得稅費(fèi)用。
(三)加強(qiáng)實(shí)際問(wèn)題解決能力
會(huì)計(jì)制度的研究能力在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)不可或缺，因此有關(guān)部門(mén)對(duì)此需給予格外的重視，深入了解會(huì)計(jì)，明白差異來(lái)龍去脈及其呈現(xiàn)方式，采取合理的措施縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異帶來(lái)的損失。
總之，依會(huì)計(jì)制度的角度而言，只要不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)當(dāng)定為極力縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異。
因此，財(cái)政部與物價(jià)部門(mén)可深入開(kāi)展合作，共同協(xié)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。
稅收制度、會(huì)計(jì)制度具有極其廣泛的影響，這一點(diǎn)尤為重要，因此對(duì)它們間的修改益需審慎，在此之前還需發(fā)起調(diào)查，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而保障會(huì)計(jì)、稅法的有效性以及準(zhǔn)確性。
(作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院)
參考文獻(xiàn)：
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會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異【3】
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵循的是一般會(huì)計(jì)原則，是為了真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)的股東、債權(quán)人、管理層及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。
稅法是以課稅為目的，依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，計(jì)算確定一定時(shí)期企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)，據(jù)以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行征稅。
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定來(lái)核算收益、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)來(lái)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等。
因此，按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)之間存在差異。
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：從2001年起，企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨等八大資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息;但稅法規(guī)定：企業(yè)除對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除外，對(duì)其他資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金一律不得在稅前扣除，即使是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例也與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相一致。
結(jié)果是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)必然不等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)，一般情況下，都是會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅利潤(rùn)。
當(dāng)企業(yè)要履行納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以免企業(yè)少交稅。
現(xiàn)行做法是將企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異，借記遞延稅款賬戶(hù)，待企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)，再貸記遞延稅款。
從長(zhǎng)期來(lái)看，因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的差異最終能夠轉(zhuǎn)回，得到彌補(bǔ)，現(xiàn)行做法只是增加了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，若企業(yè)會(huì)計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在調(diào)整的過(guò)程中，極易造成會(huì)計(jì)失誤或差錯(cuò)。
二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，企業(yè)應(yīng)合理地確定折舊方法和年限，一經(jīng)選定，不得隨意變更。
稅法規(guī)定應(yīng)按財(cái)政部制定的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。
既然稅法認(rèn)同會(huì)計(jì)制度的做法，那么在折舊方法和折舊年限上會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間是不會(huì)產(chǎn)生差異的，但會(huì)計(jì)方面的權(quán)威用書(shū)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書(shū)和會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試用書(shū)，在闡述時(shí)間性差異時(shí)，均以企業(yè)按財(cái)務(wù)制度核算的折舊額與按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額不相等為例，來(lái)說(shuō)明如何調(diào)整時(shí)間性差異，很容易給人造成稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)折舊年限和方法的規(guī)定不一致的錯(cuò)覺(jué)。
既然理論是為實(shí)踐服務(wù)的，那么，無(wú)論是吸收、借鑒還是自創(chuàng)，會(huì)計(jì)理論都應(yīng)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)，不應(yīng)該脫離實(shí)務(wù)太遠(yuǎn)。
建議對(duì)《所得稅會(huì)計(jì)》中這個(gè)問(wèn)題重新設(shè)計(jì)改寫(xiě)，比如以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異為例，糾正給財(cái)會(huì)人員造成的錯(cuò)覺(jué)。
三、對(duì)改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額)，加上由于改擴(kuò)建而使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。
稅法則規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)加上由于改擴(kuò)建過(guò)程的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。
這項(xiàng)不同的規(guī)定表面上看會(huì)導(dǎo)致改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)新的原始價(jià)值不同，但實(shí)質(zhì)上按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的折舊費(fèi)與按稅法計(jì)算的折舊費(fèi)是相等的。
例如，企業(yè)一座廠房原價(jià)100萬(wàn)，折舊年限10年，已提折舊40萬(wàn)，進(jìn)行改擴(kuò)建發(fā)生凈支出24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還能使用8年，假定無(wú)殘值。
若按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定來(lái)核算，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為84萬(wàn)元，折舊年限8年，每年計(jì)提折舊額10.5萬(wàn)元;若按照稅法規(guī)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值為124萬(wàn)元，但應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值也是84萬(wàn)元，折舊年限8年，每年折舊額也是10.5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊相等。
既然結(jié)果相同，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定為什么不能統(tǒng)一起來(lái)呢?本人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更為合理，更能提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，稅法應(yīng)對(duì)此規(guī)定進(jìn)行修訂，以便與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
四、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
即明確規(guī)定對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，無(wú)論是否形成資產(chǎn)，全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化。
而稅法則規(guī)定：企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除;無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
這句話(huà)體現(xiàn)的涵義是有條件的費(fèi)用化。
即企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)如果不成功，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，其研發(fā)支出稅法允許作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額前扣除;如果開(kāi)發(fā)成功并形成能給企業(yè)帶來(lái)收益的無(wú)形資產(chǎn)，則研發(fā)支出應(yīng)予資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值中，在無(wú)形資產(chǎn)的有效年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額前扣除。
對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出究竟是應(yīng)該費(fèi)用化，還是資本化，抑或有條件的資本化，當(dāng)前眾多專(zhuān)家、學(xué)者進(jìn)行了激烈的討論，仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智。
本人認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出應(yīng)有條件的資本化，原因在于：首先，企業(yè)搞研究開(kāi)發(fā)不是為了使企業(yè)當(dāng)年收益增加，而是為了企業(yè)能夠長(zhǎng)期受益，因此對(duì)研究開(kāi)發(fā)的投入具有投資的意味。
在當(dāng)前激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，越來(lái)越多的企業(yè)把科技創(chuàng)新作為其核心競(jìng)爭(zhēng)力，許多企業(yè)都建立了自己的科研部門(mén)，加大對(duì)科技的投入，研究和開(kāi)發(fā)支出比重越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)短期的和長(zhǎng)期的業(yè)績(jī)都有很大影響;其次，企業(yè)將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，也不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
例如，企業(yè)自行研制某項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生支出100萬(wàn)元，研制成功后申請(qǐng)登記注冊(cè)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，則當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表上列示的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值只有10萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映這項(xiàng)技術(shù)的真實(shí)價(jià)值;最后，將研發(fā)支出一律費(fèi)用化不利于稅收征管。
因?yàn)槠髽I(yè)在計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)，要把已經(jīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出(如上例100萬(wàn)元)，再按稅法資本化要求的規(guī)定，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，那么企業(yè)完全可以按照自己的意愿，從管理費(fèi)用中確認(rèn)一個(gè)“合理的”研發(fā)費(fèi)用數(shù)額來(lái)進(jìn)行調(diào)整，這是其一;其二，以后年度企業(yè)還應(yīng)按稅法確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在有效期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額在稅前扣除。
這種調(diào)整，既容易造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生，又會(huì)給企業(yè)規(guī)避稅收形成便利，給稅收工作帶來(lái)難度。
五、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)投資收益的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響所以者權(quán)益變動(dòng)的，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，即明確規(guī)定對(duì)投資收益實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)應(yīng)在被投資企業(yè)贏利當(dāng)年，體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
稅法則規(guī)定：不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)，投資方企業(yè)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，即規(guī)定投資收益的確認(rèn)應(yīng)是在次年。
對(duì)此現(xiàn)行做法是作為時(shí)間性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但本人認(rèn)為稅法的規(guī)定缺乏合理性，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則，既然費(fèi)用扣除的確認(rèn)遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則，相應(yīng)地，收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)也應(yīng)該遵循這些原則，投資收益的確認(rèn)應(yīng)該在被投資企業(yè)贏利的當(dāng)年，而不應(yīng)是次年利潤(rùn)分配時(shí)，這樣既利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，又確保稅收收入。
因此稅法對(duì)投資收益的確認(rèn)應(yīng)認(rèn)同會(huì)計(jì)制度的做法，合理而且簡(jiǎn)便。
六、對(duì)壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，作為會(huì)計(jì)制度“八大減值準(zhǔn)備”中唯一可以在稅前列支的特殊項(xiàng)目，稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定仍然有區(qū)別。
首先，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不能隨意變更。
計(jì)提方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法及個(gè)別認(rèn)定法;稅法規(guī)定稅前扣除的計(jì)提方法是應(yīng)收賬款余額百分比法，比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。
其次，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)不同。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù);稅法則規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，不包括其他應(yīng)收款的金額。
再次，對(duì)關(guān)聯(lián)方往來(lái)賬款的規(guī)定不同。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。
關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬(除破產(chǎn)外)。
最后，處理方法的不同。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失，不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。
經(jīng)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。
稅法對(duì)允許稅前扣除的壞賬損失的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定差別如此之大，當(dāng)企業(yè)申報(bào)繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)人員還是必須對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，以符合國(guó)家稅法的規(guī)定。
此外，還有兩類(lèi)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的具體項(xiàng)目：一類(lèi)是企業(yè)發(fā)生的稅法不允許列支的項(xiàng)目，不能在營(yíng)業(yè)外支出中列支，必須在留存收益中列支，如違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款;非公益救濟(jì)性捐贈(zèng);各項(xiàng)贊助支出等。
另一類(lèi)是超過(guò)稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的支出，在發(fā)生時(shí)可以全額列支，但在年末計(jì)算納稅時(shí)，應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)部分轉(zhuǎn)入留存收益中列支。
如超標(biāo)準(zhǔn)公益救濟(jì)性捐贈(zèng);超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅工資及附加;超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi);超標(biāo)準(zhǔn)利息支出等。
對(duì)于這兩大類(lèi)，按會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)理應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)稅利潤(rùn)，以確保國(guó)家稅收。
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