成本管理會計教學(xué)的困惑與思考論文
成本會計和管理會計是會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)的核心專業(yè)課程。由于兩門課程存在天然的血緣關(guān)系，課程內(nèi)容上又存在一些交叉重復(fù)的地方，給學(xué)生的學(xué)習(xí)和教師的教學(xué)都帶來了不便。一些高校開始嘗試將這兩門課程合并，開設(shè)成本管理會計課程。本文擬對成本管理會計教學(xué)中面臨的困惑進行分析，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對之策。
一、成本管理會計教學(xué)的困惑
1.困惑之一：分設(shè)好還是合并好？
在成本會計和管理會計課程設(shè)置上，國內(nèi)學(xué)術(shù)界存在以下四種觀點：（1）取消成本會計。這種觀點認為應(yīng)將現(xiàn)有的成本會計中成本核算的內(nèi)容納入財務(wù)會計，其余納入管理會計；（2）取消管理會計。這種觀點要求將管理會計分解到成本會計與財務(wù)管理；（3）分別設(shè)置成本會計和管理會計。這種觀點傾向于保持成本會計與管理會計學(xué)科的獨立性；（4）合并為成本管理會計。這種觀點從解決課程內(nèi)容交叉重復(fù)的角度提出將管理會計與成本會計合并為成本管理會計。而在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)。
從教學(xué)實踐來看，截至2011年，我國共有526所本科院校開設(shè)會計學(xué)專業(yè)，絕大多數(shù)高校都傾向于將成本會計和管理會計課程分別設(shè)置。以擁有會計學(xué)國家重點學(xué)科的廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)、中山大學(xué)、清華大學(xué)和西安交通大學(xué)等十所高校為例，分析其會計學(xué)專業(yè)課程設(shè)置情況，筆者發(fā)現(xiàn)，除清華大學(xué)只設(shè)置管理會計課程，西南財經(jīng)大學(xué)將成本會計學(xué)和管理會計學(xué)合并為成本管理會計課程外，其余八所高校均分別設(shè)置成本會計學(xué)和管理會計學(xué)課程。可見，這些擁有會計學(xué)國家重點學(xué)科的學(xué)校傾向于分別開設(shè)成本會計和管理會計。
從教學(xué)內(nèi)容安排來講，成本會計和管理會計合并為成本管理會計，避免了成本會計和管理會計交叉重復(fù)造成的困擾，有利于提高實際教學(xué)效率，也有利于有關(guān)知識的融會貫通。而在實踐中，為什么多數(shù)高校仍然傾向于分別開設(shè)成本會計和管理會計？分析我國會計教學(xué)改革的歷史不難看出，我國高校在將會計學(xué)細分為財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)和管理會計學(xué)上已形成共識。一些高校會計學(xué)科都具有悠久的歷史，擁有會計學(xué)界德高望重的專家學(xué)者，他們對會計學(xué)專業(yè)課程設(shè)置影響很大。對于這些高校，由于師資力量雄厚，無論分設(shè)還是合并，對各課程教學(xué)內(nèi)容取舍都容易把握，但對于絕大多數(shù)一般高校而言，并不具備這種實力，難免在教學(xué)中產(chǎn)生困惑。
從教學(xué)參考借鑒上來講，成本會計和管理會計分設(shè)較好。一些高校經(jīng)過多年教學(xué)實踐，培育了一系列會計學(xué)精品課程，成本會計和管理會計的省級、國家級精品課程數(shù)量不菲，而且通過國家精品課程資源網(wǎng)很容易獲取，這為提高課程教學(xué)質(zhì)量提供了有力支持。通過國家精品課程資源網(wǎng)檢索，發(fā)現(xiàn)目前還沒有省級、國家級的成本管理會計精品課程網(wǎng)絡(luò)資源，成本管理會計校級精品課程網(wǎng)絡(luò)資源也僅有1個，這很大程度上不利于成本管理會計課程的教學(xué)質(zhì)量的提升。
2.困惑之二：學(xué)時多合理還是少合理？
根據(jù)教育部工商管理類學(xué)科教學(xué)指導(dǎo)委員會下設(shè)的會計學(xué)專業(yè)與財務(wù)管理專業(yè)組制定的《會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)育人指南》（簡稱《育人指南》），本科階段管理會計（含成本會計）教學(xué)的主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代成本會計的基本原理和方法，如成本概念和分類、制造業(yè)成本會計一般程序及其成本計算方法，成本控制方法，如標準成本制度、作業(yè)成本制度等，戰(zhàn)略成本管理；利潤規(guī)劃與決策制定；預(yù)算控制，如經(jīng)營預(yù)算控制，資本預(yù)算控制；責(zé)任會計與績效考評；以及計算機技術(shù)在管理會計中的應(yīng)用；并使學(xué)生了解近年來在管理會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法。
在前述十所高校中，除中山大學(xué)、清華大學(xué)和西安交通大學(xué)外，其余七所高校的會計學(xué)專業(yè)作為二級學(xué)科都曾單獨被評為國家重點學(xué)科，研究其課時安排更具有代表性。如表1所示，在單獨開設(shè)成本會計和管理會計的六所高校中，兩門課程課時合計最少的中國人民大學(xué)為5學(xué)分，80學(xué)時，最多的東北財經(jīng)大學(xué)達8學(xué)分，144學(xué)時（其中理論教學(xué)6學(xué)分，108學(xué)時，課內(nèi)實驗為2學(xué)分，36學(xué)時），總體分布為學(xué)分在5～8之間，課時在80～144之間。只有西南財經(jīng)大學(xué)合并開設(shè)成本管理會計，并且只安排了3學(xué)分，48個學(xué)時。這表明這些高校在課時安排上存在很大差異，充分反映了這些高校在會計人才培養(yǎng)中具有各自鮮明的特色。那么，對于教學(xué)師資力量相對薄弱的普通高校而言，學(xué)時安排多少是合理的？
3.困惑之三：新設(shè)成本管理會計，教材如何選��？
目前絕大多數(shù)高校成本會計和管理會計均單獨開設(shè)，普通高校如果新設(shè)一門成本管理會計也選擇兩本教材來實施教學(xué)，無疑，無論教材選擇，還是相應(yīng)的配套網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，都有很大的選擇空間，如中國人民大學(xué)會計系列教材、東北財經(jīng)大學(xué)會計系列教材等。但是，如果一門課程使用兩本教材，學(xué)生可能覺得增加了不必要的經(jīng)濟負擔(dān)、不劃算；學(xué)校教務(wù)部門可能還會質(zhì)疑一門課程選擇兩本教材的合理性。如果選擇一本教材，目前市場上可供選擇的成本管理會計教材不多，精品性質(zhì)的教材更是少見，一些成本管理會計教材編寫或是出于科研目的，或是為了滿足部分學(xué)校整合成本會計與管理會計教學(xué)內(nèi)容的現(xiàn)實需求，有些教材甚至編寫者所在學(xué)校可能都不會使用。這種狀況使得成本管理會計任課教師很難對現(xiàn)有教材的優(yōu)劣作出客觀的評價，選擇教材的隨意性增加。
二、對成本管理會計教學(xué)的反思
在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，課程設(shè)置是關(guān)鍵。將成本會計和管理會計分開設(shè)置教學(xué)，雖有不少教學(xué)成果可資借鑒，但對于一些高校卻并不一定適合。而將成本會計和管理會計合并，開設(shè)成本管理會計課程，則可以擱置學(xué)術(shù)界對成本會計和管理會計邊界無休止的爭議，將更多的注意力集中于關(guān)注成本管理會計課程應(yīng)該教什么、應(yīng)該如何教、學(xué)分和課時安排多少合適等實質(zhì)性的教學(xué)環(huán)節(jié)，在有限的課時使學(xué)生既掌握成本管理會計的基本理論與方法，又具有運用成本管理會計的知識分析實際問題的能力，切實提高教學(xué)質(zhì)量和效果。因此，下面僅就開設(shè)成本管理會計課程提出相關(guān)建議。
1.合理安排教學(xué)內(nèi)容和課時
如表1所示，各高校每學(xué)分一般安排16～18學(xué)時，成本會計和管理會計教學(xué)安排基本在5～8學(xué)分。考慮合并為成本管理會計一門課程帶來的整合效應(yīng)以及學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，該課程設(shè)置5個學(xué)分，約80學(xué)時，應(yīng)該是可以參考的一個教學(xué)安排。教學(xué)內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋兩個部分，即成本信息生成篇（成本會計基礎(chǔ)理論、制造業(yè)成本核算、其他行業(yè)成本核算等）、成本信息運用篇（本量利分析、變動成本法、預(yù)測分析、基于成本的短期經(jīng)營決策、全面預(yù)算、責(zé)任成本、成本控制、作業(yè)成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理等），使學(xué)生對成本管理會計的基本內(nèi)容有一個總體的了解和把握。
2.組織成本管理會計規(guī)劃教材編寫，進行成本管理會計精品課程建設(shè)
當前不少成本會計和管理會計教材建設(shè)求大求全，這是造成教學(xué)內(nèi)容重復(fù)的重要原因，進行成本管理會計優(yōu)秀教材的編寫，可以有效消除這一問題。建議由教育部工商管理類學(xué)科專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會牽頭協(xié)調(diào)，組織會計優(yōu)勢學(xué)科高校的有關(guān)專家、教授進行成本管理會計規(guī)劃教材、統(tǒng)編教材、精品教材的編寫，這樣編寫出來的教材質(zhì)量比較有保障，容易得到各高校成本管理會計課程主講教師及學(xué)生的認可。實際上，西方教材對成本會計和管理會計是不作區(qū)分的，我國組織編寫成本管理會計教材，實際上是與國際教學(xué)實踐的一種趨同，更有助于與國際接軌。
組織編寫成本管理會計教材，必須有全局的視野，從會計學(xué)專業(yè)系列教材建設(shè)的高度，合理安排成本管理會計教材編寫體系，使之既具有特色，又能滿足實際教學(xué)的要求。同時，應(yīng)考慮到各出版社公司化的運營實際，為保證教材的發(fā)行量，不少出版社對教材編寫字數(shù)、教材的發(fā)行價格有比較明確的規(guī)定。應(yīng)根據(jù)大多數(shù)高校成本管理會計課程實際課時安排要求、教學(xué)內(nèi)容確定教材字數(shù)。這樣處理好教材字數(shù)與課程教學(xué)時數(shù)的關(guān)系，既保證了教學(xué)質(zhì)量又有效節(jié)約了購書成本。
成本管理會計一般在第五學(xué)期開設(shè)，屬于會計專業(yè)高年級的課程，學(xué)生已經(jīng)掌握基本的會計知識，具備了一定的自學(xué)能力，這時也可以有選擇地采用英文原版的管理會計（或成本會計）教材，有利于學(xué)生提高自身的專業(yè)英語能力，領(lǐng)會西方的會計理念，了解西方的會計思維方式，也利于為國家培養(yǎng)國際化的會計專業(yè)人才。
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