我國會計與國際會計的協(xié)調(diào)化分析的論文
摘要：國際會計協(xié)調(diào)是國際會計的重要內(nèi)容之一，隨著國際經(jīng)濟交流與合作、國際貿(mào)易與跨國公司的發(fā)展，越來越要求會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，國際會計協(xié)調(diào)已成為不可避免的趨勢。文章從國際會計協(xié)調(diào)化出發(fā)，介紹了國際會計協(xié)調(diào)化的內(nèi)容及美國會計與國際會計協(xié)調(diào)化的進程，從而得到我國會計與國際會計協(xié)調(diào)化的啟發(fā)。
關(guān)鍵詞：國際會計；協(xié)調(diào)化；美國會計；會計準則
國際會計協(xié)調(diào)是國際會計的重要內(nèi)容之一，隨著國際經(jīng)濟交流與合作、國際貿(mào)易與跨國公司的發(fā)展，越來越要求會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，國際會計協(xié)調(diào)已成為不可避免的趨勢。
一、國際會計協(xié)調(diào)概述
(一)國際會計協(xié)調(diào)的含義
國際會計協(xié)調(diào)，是指在一個各國比較能接受的國際會計準則的指導(dǎo)下，推行能使各國理解的較為統(tǒng)一的會計實務(wù)，尤其是有關(guān)會計揭示、計量方法及單位等方面的實務(wù)。其核心是會計標準國際化，逐步實現(xiàn)會計信息的可比、協(xié)調(diào)、標準、統(tǒng)一。
國際會計協(xié)調(diào)至少應(yīng)具備以下三層基本涵義：一是協(xié)調(diào)是在差異基礎(chǔ)上并對差異進行的一種縮小矛盾、形成有序結(jié)構(gòu)的過程或活動。二是總的來說，協(xié)調(diào)的目的在于形成統(tǒng)一程度不等的共同結(jié)構(gòu)或程序。三是協(xié)調(diào)不同于標準化，協(xié)調(diào)是逐步縮小各國會計慣例的差異程度，從而增加其可比性的過程。
(二)國際會計協(xié)調(diào)的意義
隨著國際分工越來越細，各國之間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密，會計的差異對各國處理同一問題都會產(chǎn)生很大影響。國際會計協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟全球化而引發(fā)的，而加強國際會計協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進全球經(jīng)濟向縱深方向發(fā)展。國際會計協(xié)調(diào)的意義，具體體現(xiàn)在以下方面：一是有利于促進國際經(jīng)濟合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會計準則來編制報表、披露財務(wù)信息，會有利于雙方的了解、溝通，從而達到加強合作的目的。二是有利于促進國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財務(wù)信息，無疑會使投資者明白無誤地詳細了解被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴展和領(lǐng)域的拓寬。三是有利于加強跨國公司的管理并促進跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準則編制財務(wù)報表，而母公司則按母國的準則編制，這對母公司編制合并會計報表帶來一定困難，合并報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計協(xié)調(diào)則可以簡化財務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。四是可以節(jié)約當前據(jù)不同國家法律和實務(wù)而編制的多套財務(wù)報表的不同財務(wù)信息，進行合并的成本。
二、美國會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)
美國公認會計原則(USGAAP)和國際財務(wù)報告準則(IAS/IFRS)是目前國際上兩套最具影響力的會計準則，二者能否彼此協(xié)調(diào)、整合為一套共同遵守的全球會計準則，關(guān)系到會計國際化的進一步發(fā)展以及全球資本市場的效率。因此，以下將著重論述FASB積極推進與國際會計準則協(xié)調(diào)所采取的措施。在2002年10月簽訂《諾沃克協(xié)議》后，F(xiàn)ASB積極推進與國際會計準則協(xié)調(diào)所采取的措施主要包括以下幾個方面：
第一，與國際會計準則理事會從事合作項目。2002年10月，F(xiàn)ASB和IASB開始開展聯(lián)合項目。聯(lián)合項目是指雙方同意以平行的方式同時進行的那些難以在短期內(nèi)趨同的項目。IASB和FASB在這些項目上共享人力資源，同時發(fā)布征求意見稿并協(xié)調(diào)其他應(yīng)循程序，最終發(fā)布相似的準則。雙方還成立聯(lián)合議事日程委員會(JointAgendaCommittee)，目的是協(xié)調(diào)討論同一議題的日程表，每年集會兩次。目前FASB同IASB的聯(lián)合項目有：概念框架、收入確認、企業(yè)合并、財務(wù)業(yè)績報告和租賃等。在2004年4月召開的聯(lián)合會議上，F(xiàn)ASB同意考慮擴展現(xiàn)有聯(lián)合項目的范圍，包括FASB的負債和權(quán)益項目、債務(wù)清償標準項目以及IASB的保險合同項目。另外，F(xiàn)ASB在討論了一些能夠加入到聯(lián)合項目中的潛在重要項目之后，同意在條件許可的情況下，將雇員福利、租賃和無形資產(chǎn)等三個項目加入到合作項目中。2006年2月27日，F(xiàn)ASB與IASB發(fā)布了一項諒解備忘錄，重申了雙方制定高質(zhì)量全球資本市場通用會計準則的目標，并在制訂諒解備忘錄時預(yù)期：盡管他們的部分項目將在2007年底完成，但考慮到研究、商議、咨詢和程序的因素，在2008年底前完成所有的聯(lián)合項目是不現(xiàn)實的。FASB和IASB在聯(lián)合項目上所付出的共同努力將有助于在美國注冊、使用IFRS的非美國公司免于財務(wù)報告的調(diào)整。
第二，從事短期趨同項目。為滿足可比性要求，F(xiàn)ASB和IASB一致同意實施短期趨同合作項目，目的在于消除USGAAP和IAS/IFRS之間各種差異。在2006年2月FASB與IASB發(fā)布的一份諒解備忘錄中，F(xiàn)ASB決定在2008年之前消除以下短期項目中的主要差異：公允價值選擇、減值、所得稅、投資性房地產(chǎn)、研發(fā)費用和期后事項。現(xiàn)階段正在進行的短期趨同項目，主要包括生產(chǎn)性資產(chǎn)交換、再次融資中的負債歸類、存貨成本、每股收益和會計變更與錯誤更正等項目。
第三，成為國際會計準則理事會聯(lián)絡(luò)國成員。FASB促進USGAAP與IAS/IFRS趨同日常工作的顯著特征之一就是成為IASB的專職聯(lián)絡(luò)國成員。
第四，跟蹤國際會計準則理事會項目的進展情況。FASB根據(jù)自己關(guān)注程度的不同，采取不同的措施及時跟蹤IASB有關(guān)項目的進展情況。根據(jù)項目的關(guān)注程度而分別采取相應(yīng)的策略。對不同的項目，戰(zhàn)略和工作方式不同，投入的人力、精力不同，F(xiàn)ASB介入的方式和程度也不同，但都有明確的界定。采用這種“有差別”的工作方式在一定程度上使FASB在開展會計準則國際協(xié)調(diào)的工作中更好地分配和利用資源。
第五，從事趨同研究項目。FASB工作人員正在從事關(guān)于趨同的一項研究工作，主要是探尋并辨別美國GAAP與國際財務(wù)報告準則之間的實質(zhì)性差異，并且將這些差異根據(jù)相應(yīng)的戰(zhàn)略進行歸類。項目范圍涉及準則中的確認、計量、列報、披露等各個部分的差異。
第六，考慮FASB議程與國際會計準則趨同的可能性。FASB不但十分關(guān)注國際會計準則的發(fā)展動態(tài)，而且對要納入自己議程的項目，同樣十分關(guān)注其國際趨同的可能性。FASB規(guī)定，所有需要正式納入FASB議程的議題，必須首先評估與國際會計準則委員會(或其他準則制定機構(gòu))合作的可能性。在評估議題是否納入議程時需要考慮的因素包括增加世界范圍內(nèi)準則趨同方案的可能性，與其他準則制定機構(gòu)合作的機會，以及合作是否具備恰當而充分的資源。這樣，美國FASB在自己的準則制定過程中，充分考慮了國際協(xié)調(diào)的前提因素，具有一定的前瞻性。
三、我國會計與國際會計的協(xié)調(diào)化
(一)我國會計準則與國際會計準則體系的比較
我國會計準則體系與國際會計準則體系的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是涵蓋的內(nèi)容不完全相同。國際會計準則體系的設(shè)計是建立在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的，有明顯的市場經(jīng)濟特征。其所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)遠比我國會計準則豐富。二是組成不同。國際會計準則委員會發(fā)布的“編制財務(wù)報表的框架”也就是財務(wù)概念框架不屬于國際會計準則體系的組成部分，而我國與財務(wù)會計概念框架類似的基本會計準則——《企業(yè)會計準則》屬于會計準則體系的組成部分。
(二)我國在國際會計協(xié)調(diào)中存在的問題
近年來，我國會計一直致力于國際會計的協(xié)調(diào)工作，并頒布了一系列的會計法規(guī)、具體會計準則和會計工作規(guī)范等。但從我國目前的情況來看，我國在會計協(xié)調(diào)中仍有一些不足，主要表現(xiàn)在：首先，國內(nèi)專家學(xué)者對會計協(xié)調(diào)在認識上還存在分歧。一種是過分強調(diào)有中國特色和自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標準。其次，在國際會計協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國外，而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結(jié)果就是我們越來越依靠別人，總給人一種會計落后的形象，不利于我國會計自身的發(fā)展。再次，我國目前缺乏對國際會計進行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。最后，借鑒國外經(jīng)驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經(jīng)濟比較發(fā)達的新興工業(yè)國家；在發(fā)達國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注重企業(yè)會計方面的經(jīng)驗而忽視了宏觀會計、政府與非營利組織會計領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會計和報告而忽視了包括管理會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國會計的全面發(fā)展。
(三)對我國參與國際會計協(xié)調(diào)的建議
基于對我國在國際會計協(xié)調(diào)中存在問題的分析，以及借鑒美國會計與國際會計協(xié)調(diào)的進程，對我國參與國際會計協(xié)調(diào)提出以下建議：
第一，加強會計的國際交流與合作。通過國際交流與合作，借鑒國際會計中對本國有用的會計理論與實務(wù)，同時摒棄本國會計理論與實務(wù)中不合理的部分，進而加強國際會計的協(xié)調(diào)。
第二，對部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進行協(xié)調(diào)。部分國際性業(yè)務(wù)對會計的國際協(xié)調(diào)具有比較迫切的要求。例如，在紐約證券市場上市的公司，由于其財務(wù)報表要按美國的要求編制，就會給擬上市的公司帶來人力、物力和財力的浪費。還有，跨國公司分布在世界各地的子公司，既要按照所在國的要求編制財務(wù)報表，而母公司還要根據(jù)各子公司的獨立財務(wù)報表編制合并會計報表。因此，可首先對跨國公司業(yè)務(wù)、國際融資業(yè)務(wù)等進行國際協(xié)調(diào)。
第三，對區(qū)域性的國際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動進行再協(xié)調(diào)。一些區(qū)域性的會計國際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動雖然已經(jīng)取得了明顯的效果(如歐盟、泛美會計師聯(lián)合會、亞太會計師聯(lián)合會、歐洲會計師聯(lián)合會等)，但每個組織間的會計準則、會計實務(wù)還存在著較大的差異，應(yīng)對各個組織的協(xié)調(diào)活動從全世界范圍內(nèi)進行再協(xié)調(diào)。
第四，在同期或盡可能接近的時間與IASB開展同一準則項目，并積極進行溝通和對話，及時了解IASB的進展情況，對不同的項目分別采用不同的協(xié)調(diào)方式。
第五，積極參與IASB的各項活動，謀求在IASB準則制定機構(gòu)中占據(jù)一席之地，并力爭國際會計準則包容我國的特殊情況，或給予例外處理，將我國會計納入世界會計體系。
第六，積極開展區(qū)域協(xié)調(diào)，加強與亞洲國家準則制定機構(gòu)間的溝通和合作，擴大亞洲國家在國際會計淮則制定中的影響，使國際會計準則更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，參與并加入到國際資本市場是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。因此，國際會計的協(xié)調(diào)與發(fā)展是一個非常重要且極具有現(xiàn)實意義的課題，這是一個十分艱巨的任務(wù)，還需要我們長期的堅持和不懈的努力。
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