會計師事務(wù)所走出去面臨的挑戰(zhàn)與對策論文

　　2007年12月26日，商務(wù)部等九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見》，全面闡述了注冊會計師行業(yè)“走出去”的現(xiàn)實意義、方式途徑，系統(tǒng)地提出了當(dāng)前擴大會計服務(wù)出口的一整套政策措施。會計師事務(wù)所“走出去”不僅有益于自身的發(fā)展，也有益于中國經(jīng)濟的健康快速發(fā)展，它對改善中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和支持出口貿(mào)易轉(zhuǎn)型，加強境外國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以及更好地服務(wù)中國企業(yè)“走出去”，具有積極意義。本文主要從“走出去”事務(wù)所的風(fēng)險管理、質(zhì)量控制以及人才的國際化三個方面進行分析與研究。

　　一、風(fēng)險管理

　　事務(wù)所走出國門，要在他國的土地上開展業(yè)務(wù)活動，必將面臨更為復(fù)雜的國際競爭風(fēng)險，包括政治風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險等，為此事務(wù)所風(fēng)險管理應(yīng)在以下方面予以充分重視：

　　（一）充分了解東道國注冊會計師行業(yè)相關(guān)指導(dǎo)政策和相關(guān)法律的規(guī)定

　　事務(wù)所走出國門，首先要借助各種相關(guān)渠道對東道國注冊會計師行業(yè)相關(guān)政策和規(guī)定有充分的了解，這樣才能有的放矢，從根本上避免“走出去”戰(zhàn)略的失誤。如中注協(xié)已就會計市場開放問題分別對蒙古注冊會計師協(xié)會和新加坡注冊會計師協(xié)會進行咨詢，內(nèi)容涉及對外國會計公司市場準入的WTO承諾、行業(yè)監(jiān)管政策、合作發(fā)展前景和機會、有關(guān)會計師事務(wù)所提供跨境服務(wù)政策、機構(gòu)設(shè)立條件、批準程序、稅費政策、注冊會計師人員流動的政策、執(zhí)業(yè)資格取得的條件、方式、程序，以及對外國會計資格的認可程序等相關(guān)問題，事務(wù)所可以借鑒與參考。

　�。ǘ�）重視對目標市場的調(diào)查和論證

　　不少“走出去”企業(yè)對外投資時都缺乏調(diào)研，僅憑著一時的沖動，不諳目標市場的特性，失誤機率甚高。所以，事務(wù)所“走出去”一定要參照前車之鑒，在“走出去”之前一定要做市場論證，要充分調(diào)查了解中國企業(yè)在當(dāng)?shù)赝顿Y的宏觀政策和實際情況；了解中國企業(yè)境外機構(gòu)對會計師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的需求；評價、了解、挖掘境外企業(yè)更多利用國內(nèi)事務(wù)所專業(yè)工作的可能性、方式、途徑；探討與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所聯(lián)合提供服務(wù)的可行性。在2007年12月，中注協(xié)訪問了南非、蘇丹兩國的會計職業(yè)界，考察了兩國的會計市場，了解了中國企業(yè)在南非蘇丹的發(fā)展情況，就兩國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展和管理情況進行了全面了解，并就雙方的合作事宜進行了具體磋商。另外“走出去”的國內(nèi)會計師事務(wù)所也可以借助國外有經(jīng)驗的跨國公司、全球咨詢公司的經(jīng)驗做可行性研究。

　�。ㄈ�）充分考慮東道國對勞工問題的相關(guān)規(guī)定

　　發(fā)達國家的很多經(jīng)濟成就與他們所實行的勞工制度有關(guān)，但是勞工糾紛常常被我國企業(yè)所忽視。很多發(fā)達國家都對違反當(dāng)?shù)貏趧臃ǖ男袨椴扇�嚴厲的懲罰措施。比如，世界零售業(yè)大王沃爾瑪前段時間就因違反勞工法強制員工加班并不付報酬而被賓西法尼亞州法院判以7800萬美元罰款。此前，沃爾瑪還曾因同樣原因被判賠償1.72億美元。需要注意的是，一些發(fā)展中國家也開始仿效發(fā)達國家，加強了對勞工的保護以及對違反勞工法律的懲罰。事務(wù)所走出國門，熟知和牢記當(dāng)?shù)氐膭诠しň惋@得尤為重要。

　�。ㄋ模┏浞至私夂献骰锇榧捌鋵嶋H控制人

　　當(dāng)事務(wù)所進入國際市場與他國的合作對象簽訂合同時，必須學(xué)會自我防范，知己知彼，對合同的另一方要做盡可能詳細的調(diào)查。不僅是了解目標公司與實際控制人的基本情況（包括其董事的情況），還要詳細研究目標公司的公司章程與實際控制人的公司章程，供決策時參考。目標公司、合作伙伴或其實際控制人的情況可以讓對方提供，也可以委托律師從公司登記署（如新加坡、香港）或法院及商業(yè)法院（如韓國、摩洛哥）查詢，并由律師出具查詢報告。

　�。ㄎ澹┏浞种匾暪�司章程的重要性

　　公司章程是公司的憲法性文件，這一點一直為國外公司法的基本原則，我國新修訂的《公司法》也充分體現(xiàn)了這一點。公司章程中應(yīng)包括公司治理過程中的所有重要事項，既應(yīng)包括程序方面，也應(yīng)包括實體方面。公司在成立后所發(fā)生所有問題或糾紛均應(yīng)以公司章程為準。因此，事務(wù)所“走出去”過程中，應(yīng)與合作伙伴或目標公司對擬設(shè)立公司的章程進行充分溝通，將自己的想法融入公司章程之中，利用公司章程保護自己的權(quán)利。建議聘請當(dāng)?shù)氐穆蓭焻⑴c項目談判，由律師起草擬設(shè)立公司的章程。

　　二、質(zhì)量控制

　　事務(wù)所“走出去”的目標之一是要在國際會計市場建立中國會計師事務(wù)所的國際知名品牌，因此質(zhì)量控制可謂是“走出去”的生命線，為此事務(wù)所應(yīng)作好以下方面的工作：

　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)承接

　　1.建立業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估制度

　　事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接與開展之前，應(yīng)當(dāng)進行風(fēng)險評估。初步業(yè)務(wù)活動階段應(yīng)設(shè)有評價系統(tǒng)，最關(guān)注的應(yīng)是客戶管理層的誠信，對于誠信值得懷疑的客戶要學(xué)會辭任；其次是自身的勝任能力，主要應(yīng)考慮特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識，會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等；之后是客戶經(jīng)營情況和發(fā)展能力；最后才是客戶的財務(wù)狀況，要把這一階段的審計風(fēng)險控制作為整個體系中的關(guān)鍵。對第二階段的風(fēng)險評估和計劃審計工作，事務(wù)所應(yīng)對客戶進行風(fēng)險評估后再決定是否承接該業(yè)務(wù)。而隨著企業(yè)舞弊手法推陳出新，對企業(yè)的資金面、業(yè)務(wù)面必須更仔細評核，尤其要吸取多次弊案教訓(xùn)，對企業(yè)海外轉(zhuǎn)投資，衍生性金融商品操作情況等項目進行重點分析。

　　2.統(tǒng)一對外承接業(yè)務(wù)

　　應(yīng)保證由事務(wù)所統(tǒng)一對外承接業(yè)務(wù)，避免由具體執(zhí)業(yè)人員自己承攬業(yè)務(wù)、自行商談收費并由其具體承辦的情況發(fā)生。如果允許具體執(zhí)業(yè)人員自行承攬業(yè)務(wù)，為促成合同，在收費和業(yè)務(wù)標準上難免遷就客戶，使客戶在一些事情上態(tài)度強硬，增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度，加大了審計風(fēng)險。應(yīng)借鑒國外事務(wù)所經(jīng)驗，實現(xiàn)業(yè)務(wù)承接與具體實施審計程序工作職責(zé)的分離，加強業(yè)務(wù)承接的質(zhì)量控制。

　　3.統(tǒng)一管理客戶信息

　　事務(wù)所對于決定承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一管理相關(guān)的客戶信息，杜絕事務(wù)所個人或部門壟斷客戶信息，為事務(wù)所統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制提供充分的基礎(chǔ)信息保障。

　�。ǘ�）嚴格實行三級復(fù)核制度

　　在審計實施階段，最關(guān)鍵的是做好對全過程的分級督導(dǎo)，各級督導(dǎo)人員應(yīng)逐級對審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，不能流于形式；要嚴格實行項目負責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計師的三級復(fù)核制度，這是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制的核心，尤其是建立復(fù)核簽證單制度，記載復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題以及最后處理情況等復(fù)核軌跡。

　�。ㄈ�）出具的業(yè)務(wù)報告執(zhí)行“雙簽”制度

　　有限責(zé)任事務(wù)所出具的審計報告，除負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章外，還必須有主任會計師簽名蓋章�！半p簽”制度的作用在于：一是明確了會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，主任會計師是會計師事務(wù)所的法定代表人，其在審計報告上簽字蓋章，使會計師事務(wù)所的法律責(zé)任得到完整表達；二是也明確了主任會計師的法律責(zé)任，增強其風(fēng)險責(zé)任意識，體現(xiàn)風(fēng)險責(zé)任與個人利益相匹配的原則；三是強化了會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控，通過主任會計師對審計報告的最終審核和把關(guān)，真正落實了事務(wù)所法定代表人的全面質(zhì)量控制責(zé)任。

　　（四）實行外派復(fù)核員制度

　　國內(nèi)總部還可以向境外的成員所派駐經(jīng)過嚴格培訓(xùn)的資深注冊會計師作為外派復(fù)核員，其隸屬于總部風(fēng)險管理和質(zhì)量控制委員會設(shè)立的外派復(fù)核人小組，實行專人專職，主要任務(wù)是對境外成員所的重大項目，如國內(nèi)企業(yè)所屬控股的境外企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)在境外上市公司及所承攬的境外業(yè)務(wù)進行獨立審核。外派復(fù)核員是以獨立第三方角色從事審核工作，可采取獨立復(fù)核、合作復(fù)核（與境外成員所審核部力量共同完成復(fù)核工作）及重點復(fù)核三種復(fù)核方式，提出獨立的外派復(fù)核人審核意見，作為境外成員所管理層終審的一個重要參考。外派復(fù)核員通過獨立復(fù)核可揭示重大風(fēng)險項目，通過提請主審會計師對外勤工作未關(guān)注的風(fēng)險點進行補充審計，可大大降低審計項目的風(fēng)險水平。

　　（五）充分發(fā)揮國內(nèi)總部會計政策研究中心的作用

　　國際會計師事務(wù)所均有專門的研究中心及全球資源共享，值得我們借鑒。會計研究中心通過研究國內(nèi)外當(dāng)前會計、審計、稅務(wù)等領(lǐng)域的最新動向，歸納業(yè)務(wù)過程中大量的審計經(jīng)驗，定期將研究成果及時通過各種渠道傳遞給境外成員所。

　　三、人才的國際化

　　人力資源是會計師事務(wù)所最寶貴的資源，對于“走出去”的會計師事務(wù)所，高素質(zhì)、復(fù)合型的國際化人才更為重要。

　　事務(wù)所在“走出去”的過程中面臨的困難和障礙一是缺乏具有海外審計經(jīng)驗的專業(yè)技術(shù)人員；二是資格限制，中國注冊會計師出具的審計報告目前尚無法在國際上得到認可，包括境外企業(yè)所在國的認可；三是語言障礙，目前，剛走出校門的年輕會計師語言水平較高，但審計實踐經(jīng)驗少，而大批資深注冊會計師卻外語水平一般，無法適應(yīng)境外審計需要；四是急需熟悉當(dāng)?shù)厥袌霏h(huán)境、獨特的文化以及法律的人才。因此，筆者認為，事務(wù)所“走出去”人才問題上的首選便是推行人才本地化策略；其次要不斷加快自身國際化人才的培養(yǎng)和儲備。

　　（一）人才本地化策略

　　人才本地化的優(yōu)勢在于所在國人才語言與溝通能力強，熟悉所在國的市場環(huán)境、獨特文化及法律，擁有所在國社會網(wǎng)絡(luò)，同時在所在國招募、發(fā)展員工隊伍也可以緩解當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)壓力，減少事務(wù)所“走出去”的政治風(fēng)險。實際上跨國企業(yè)通常都有由業(yè)務(wù)所在國的團隊來接手的慣例，而中國企業(yè)通常不這么做，這樣容易誘發(fā)人力資源風(fēng)險。不少中國企業(yè)對使用當(dāng)?shù)刂懈邔庸芾砣藛T除缺乏信任外，也缺乏進行適當(dāng)監(jiān)控管束的知識與經(jīng)驗，因此不少“走出去”的企業(yè)最終選擇了相對封閉的“中國式”管理方式，成為當(dāng)?shù)厣鐣�的“商業(yè)孤島”。如何使用當(dāng)?shù)厝瞬�、如何在國際企業(yè)或國際語言環(huán)境下工作是“走出去”迫切需要解決的問題。在這一點上“四大”在中國的成功運作值得借鑒，目前安永華明的數(shù)千名員工中，95%都是中國人員，本土合伙人的數(shù)目也與年俱增。尤其會計和審計服務(wù)業(yè)的國際化發(fā)展要受到專業(yè)認證、不同會計標準、業(yè)務(wù)范圍以及國際名稱使用上的限制，更應(yīng)推行人才本地化策略。人才本地化過程中存在薪酬、勞工法、勞動糾紛、成本、國際業(yè)務(wù)市場當(dāng)?shù)鬲毺氐奈幕�等一系列問題，事務(wù)所要謹慎對待，同時應(yīng)考慮對國內(nèi)派出人員的各種待遇能否本地化。

　�。ǘ�）加快自身國際化人才的儲備

　　會計師事務(wù)所要做好“走出去”的規(guī)劃，要培養(yǎng)儲備具有國際視野、熟悉國際規(guī)則、專業(yè)知識豐富、專業(yè)技能強的高端人才。目前中注協(xié)每年舉行注冊會計師領(lǐng)軍后備人才的選拔，通過專業(yè)知識及英語水平的綜合考試，從中挑選一批具備全面綜合素質(zhì)的人才。事務(wù)所應(yīng)鼓勵有志于在這方面發(fā)展的人才。另外要走出國門從事境外審計工作，必須具備國際認可的資格，如ACA、ACCA、CGA、HKCPA等，對于考取上述資格的優(yōu)秀人才可將其派往國外會計師事務(wù)所實習(xí)，通過實踐積累境外審計工作經(jīng)驗，加速培養(yǎng)成為日后從事境外審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)軍人物。

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