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財務會計信息化下內部控制對策分析論文
摘要：隨著以計算機網(wǎng)路為代表的信息技術迅猛發(fā)展，當今社會已經進入了一個全新的數(shù)字化時代，產業(yè)信息化步伐加快，更多的數(shù)據(jù)憑借計算機網(wǎng)絡的方式傳輸和處理，這一切都使企業(yè)信息處理的運作環(huán)境和運行方式發(fā)生了巨大的變化。內部控制在會計信息化的環(huán)境下從范圍到方式都發(fā)生了根本性的變化，我們的企業(yè)也應該順應時代的潮流,適時的改變內部控制的具體實施措施。
關鍵詞：會計信息化；內部控制；措施
一、內部控制的含義
最早使用“內部會計控制”一詞是美國注冊會計協(xié)會所屬的審計程序委員會在1958年發(fā)布的29號審計程序公報《獨立審計人員評價內部控制的范圍》中將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩類。并將內部會計控制定義為：“涉及與財產安全和會計記錄的準確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序”。1988年美國注冊會計師協(xié)會在《審計準則公告第55號》公告中，以“內部控制結構”概念取代了“內部控制制度”，并指出：“企業(yè)內部控制結構包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。則不再區(qū)分會計控制和管理控制。而是統(tǒng)一以“要素”一詞來表述內部控制。按照美國權威審計機構COSO為代表的現(xiàn)代內部控制理論，將內部控制分為內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八項要素構成，從而將內部控制上升至了全面風險管理的高度。由上述內部控制的發(fā)展歷程可以看出，內部控制不是一個簡單的條文性的制度和規(guī)范，而是一系列的政策和程序，是站在全局的高度對企業(yè)日常生產經營活動的整體把握，是為了領導企業(yè)內的生產經營、組織機構、協(xié)調組織內各方面的關系、監(jiān)督各項生產經營管理活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的一系列規(guī)章、程序、手段、方法等的集合。
二、會計信息化下內部控制的具體措施
1.組建運行良好的計算機網(wǎng)絡。計算機網(wǎng)絡基礎設施是發(fā)展會計信息化的前提。網(wǎng)絡的目標是支持系統(tǒng)集成和信息交流，起著關鍵的支撐性作用。在企業(yè)信息化建設中，網(wǎng)絡的組建應該至少需要三級網(wǎng)絡的建設及相應的信息資源整合。第一級是企業(yè)內聯(lián)網(wǎng)玩，是連通企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡，整合企業(yè)內部資源，按照企業(yè)內部資源管理的要求，實現(xiàn)基礎管理、研究與開發(fā)的信息化。第二級是企業(yè)外聯(lián)網(wǎng)，是連接企業(yè)及相關協(xié)作廠商之間的網(wǎng)絡，促進企業(yè)之間的電子數(shù)據(jù)信息交換、電子轉賬、信息交流等，以提高溝通效率，縮短生產周期，降低采購成本。第三級是網(wǎng)際互聯(lián)，它是連接企業(yè)與外界的網(wǎng)絡，實現(xiàn)企業(yè)對供應商與客戶的信息溝通，進而由信息流向資金流、向物流整合的橋梁。只有建立這三級運行穩(wěn)定的計算機網(wǎng)絡，會計信息化技術才有了硬件載體的支持，有了實現(xiàn)良好溝通的可能性，從而改進企業(yè)的內部控制體系
2.配備智能化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。會計信息化是基于用戶決策驅動的會計數(shù)據(jù)庫存儲結構，面向整個企業(yè)業(yè)務流程，它通過定義與經濟事項所涉及的會計事件以及事件聯(lián)系的多維經濟特征屬性來達到全面系統(tǒng)地記錄企業(yè)經濟行為。會計數(shù)據(jù)資源內嵌在一系列的數(shù)據(jù)庫之中，如企業(yè)內部數(shù)據(jù)庫人力資源數(shù)據(jù)、供銷存數(shù)據(jù)、生產與技術數(shù)據(jù)等和外部數(shù)據(jù)庫經濟政策、市場信息、合作伙伴等，這些數(shù)據(jù)分別來源于企業(yè)內部的其他業(yè)務子系統(tǒng)和企業(yè)外部經濟環(huán)境。面對企業(yè)內、外部的這些海量數(shù)據(jù)，將它們有機組織，對數(shù)據(jù)進行初期篩選鑒別，而后備份存儲，以提高數(shù)據(jù)的有用性，再及時、準確的傳送到用戶的計算機終端，這是企業(yè)引入智能化數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的意義所在。高度智能化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，可以大大提升會計信息化系統(tǒng)的性能，使會計信息化系統(tǒng)有了數(shù)據(jù)收集、篩選和及時傳輸方面的優(yōu)勢。但是，智能化并不意味著企業(yè)可以放松對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的管理，必須配備思想、素質過硬的人員負責數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的日常運行和維護。
3.強化會計系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護的控制。會計工作流程是開發(fā)會計系統(tǒng)的主要依據(jù)，揭示了會計信息的流轉過程，因而，在開發(fā)前期必須結合本單位經營業(yè)務的具體內容，詳細的繪制出會計工作流程圖，為系統(tǒng)開發(fā)服務。一般情況下，會計信息化系統(tǒng)是由網(wǎng)絡系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、即時通訊系統(tǒng)和電子商務平臺五個部分有機結合而成的。會計系統(tǒng)作為整個會計信息化系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，在整個系統(tǒng)中居于核心地位，由它將各個子系統(tǒng)結合起來，并對其他子系統(tǒng)進行管理，完成會計數(shù)據(jù)的錄入及最終的處理。會計系統(tǒng)開發(fā)的具體過程包括開發(fā)前應進行可行性研究和需求分析開發(fā)過程應進行適當?shù)娜藛T分工按規(guī)范收集和保管有關系統(tǒng)的資料并加以保密等。因此，會計信息化條件下改進企業(yè)內部控制的根本措施是強化對會計系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護的控制。
4.完善操作管理制度。會計信息化必將實現(xiàn)財務管理和業(yè)務一體化，使企業(yè)的經營管理活動依賴于網(wǎng)絡系統(tǒng)，所以要求企業(yè)建立完善的操作管理制度。操作控制具體涵蓋了數(shù)據(jù)流轉的所有環(huán)節(jié)即數(shù)據(jù)輸入、傳輸、輸出和儲存等。加強會計信息的真實性除了前面講到的有關措施保證數(shù)據(jù)初始錄入時的準確性之外，還要對于數(shù)據(jù)來源是否真實可靠進行控制，這就是數(shù)據(jù)輸入控制的重點。數(shù)據(jù)在初始錄入之前要認真對其審核，對于原始憑證的真實性進行審查：原始憑證是否是由有關部門開出；是否有簽發(fā)手續(xù)和印章。系統(tǒng)也要進行必要的防偽設置，一旦發(fā)現(xiàn)憑證信息有一絲不符，則系統(tǒng)應該立即彈出警示，提醒輸入員進行檢查和修改，即使數(shù)據(jù)錄入后憑證也要妥善保管，留有依據(jù)以防數(shù)據(jù)丟失或是出現(xiàn)事故后的責任認定。數(shù)據(jù)傳輸控制是為保障會計信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在傳輸過程中及時和安全而建立起來的。在會計信息化條件下，大量的原始憑證通過網(wǎng)絡以數(shù)字形式傳輸，因此，在業(yè)務發(fā)生時，發(fā)送方應通過數(shù)字簽名和上網(wǎng)傳輸?shù)募用艹绦虮ＷC憑證不被篡改。如將經濟業(yè)務在傳輸時隨機分割成幾個片段，對于每個片段進行順序編碼，在傳輸時發(fā)出信號，收到時要有信息反饋給對方，由于第三方不能輕易獲得解密密碼，憑證的安全性可得到保證。數(shù)據(jù)輸出控制是為保證合法而準確地輸出各種會計信息而進行的。會計信息是否準確、真實和可靠，直接影響到會計信息使用者的經營分析和決策。對于數(shù)據(jù)庫中的最終數(shù)據(jù)，進行加密或是隱藏等手法進行保護，對于輸出的紙介質的會計資料則應由專人進行核對，檢查其完整性和正確性，檢查打印的賬薄和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。數(shù)據(jù)的保存控制重點是為了防止數(shù)據(jù)的外泄和篡改。會計信息化系統(tǒng)由企業(yè)內部若干個系統(tǒng)管理員和操作員共同管理，那么各系統(tǒng)操作人員的責權劃分就顯得十分重要。會計信息化環(huán)境下操作管理程序要規(guī)范化，對于每一個操作人員要明確指出其工作的范圍和內容，承擔的義務和責任。
5.重視會計人員培養(yǎng)。信息化條件下對會計人員提出了更高的要求，要求財會人員不僅要掌握扎實的會計知識和技能，還要有相應的計算機、網(wǎng)絡及軟件應用知識。再好的設備也是需要人才來操作使用的，沒有合適的人才，再好的設備對于企業(yè)來說都是廢品甚至是負擔，因此在企業(yè)決定使用會計信息化時，就要加大對人才的培養(yǎng)。重視人才的選擇和培養(yǎng)，已經成為內部控制中的重要組成部分。要致力于培養(yǎng)既懂得網(wǎng)絡信息技術，又具備商務經營管理知識，且精通會計知識的復合型人才要通過多方面的努力。要適應信息化會計發(fā)展的需要，國家必須注重這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)，以人才強國是信息時代保證企業(yè)在激烈的市場競爭中制勝的關鍵所在。
三、結語
在當前全球信息化的大環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)正在從原先對于經營結果的反映職能逐漸向整個企業(yè)的管理控制職能轉變。企業(yè)會計核算和管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，對企業(yè)內部控制制度形成了極大的沖擊，這樣就對會計信息系統(tǒng)的內部控制提出了更高的要求。會計信息化系統(tǒng)相比之前的手工會計系統(tǒng)，全面提升了企業(yè)財務管理的水平和能力，具有非常明顯的優(yōu)勢，但其自身的特性，也會為企業(yè)增加各種之前所不曾遇到過的風險，加大了企業(yè)發(fā)生重大損失的可能性。
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