上市公司財務報表舞弊動因及操縱手段分析
【摘要】隨著中國經濟高速增長及資金的不斷涌入，繁榮的背后亦存在不容忽視的危機，尤其是上市公司財務舞弊問題阻礙了世界經濟發(fā)展，其手法及利潤操縱數額無一不讓世人膛目結舌。其危害表現于虛假的會計報表傳遞錯誤的信息以損害相關利益者的利益，擾亂經濟秩序。有效防范上市公司財務報告已成為了一個永恒的追求，本文基于財務舞弊的涵義及特征，重點分析了我國上市公司財務舞弊的主要動因及財務報表操縱手段，提出了相應的防范對策。
【關鍵詞】財務舞弊 動因 操縱手段
一、上市公司財務舞弊概述
舞弊是指采用不法手段獲取非法利益所實施的故意行為，主要表現為有目的的欺騙或者故意謊報重大財務事實的不誠實行為。上市公司財務報告的舞弊通常表現為舞弊主體和客體特征、目的和手法特征。舞弊案件大都是由董事成員主謀或幕后領導者利用人事和經濟的決定權，操縱或暗示相關財務人員編制些虛假的會計信息。上市公司財務報告舞弊的客體就是指其對外披露的會計信息，包括年度財務報告、中期財務報告以及其他重大事項說明書等，是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。上市財務報告舞弊的主要目的在于通過誤導性或嚴重扭曲的財務報告欺騙投資者、債權人以及其他財務報告使用者，來獲取自身利益或順利渡過經濟困境。
二、公司財務舞弊動因
研究財務舞弊問題有必要弄清楚其舞弊動因，根據對許多財務舞弊案例的分析，本文將發(fā)生財務舞弊的動因分為兩大類，分別是內部動因和外部動因即壓力與機會。
(一)內部動因――壓力
壓力和動機是任何舞弊行為的直接驅動力，財務舞弊也不例外。財務舞弊并非始于管理層的不誠實，而是發(fā)端于某種環(huán)境，激進的財務業(yè)績目標與目標未實現將視為不可寬恕。也就是說財務報告舞弊源于某種“壓力”：如公司為獲取信貸資金、配股、增發(fā)新股，就有可能進行財務數據的粉飾。另外，管理層基于業(yè)績考核和利益獲取的考慮以及內部控制的缺失和不完善通常會為上市公司進行財務舞弊提供契機。
(二)外部動因――機會
首先因會計準則的相對滯后性，給許多新情況、新領域、新行業(yè)造就了某些舞弊機會，總是很難找到一個恰當的會計準則或制度作為會計操作的依據。另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。此外，股東大會行使的“聘請外部審計師”不具備取證權，所以無法通過工商、稅務、海關、證管及行業(yè)主管部門進行取證以保證審計原始單據的正確性，并且監(jiān)管部門投入監(jiān)管成本不足，監(jiān)管力度不夠，處罰不嚴，使舞弊者心存僥幸。
三、公司財務報表操縱手段
目前，由于會計核算體系屬 “應計制會計”的原因，財報中存在大量的可操縱空間。上市公司財務造假現象并不是中國特有的現象，實質上財務造假是一個國際性的問題，從美國的安然到日本的奧林巴斯的財務造假丑聞都說明了這一點。
(一)資產負債表的操縱手法
資產負債表記載的是一個企業(yè)的資產、負債以及所有者權益，企業(yè)會計報表中的數據從來就沒有唯一性，資產負債表中也不排除參有大量“水分”，就是將該費用化的支出進行資本化處理，使資產負債表中的存續(xù)資產少提折舊和減值準備、少計攤銷等，其實質就是隱藏在資產負債表中的費用。通過評估等方式虛增資產，如直接虛增土地成本和通過評估增值增加資產價值、虛增投入的方式增大自有資金投入比例，同時夸大自身資產數額。
(二)利潤表的舞弊手段
上市公司為了利潤最大化或平滑利潤，通常在產品或資產的風險或報酬未完全轉移之前就確認銷售業(yè)務和其他資產的轉讓收入。采用了協議定價的原則進行關聯交易，定價的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關聯方之間轉移。通過并購與出售方串通提高收購價，將虛高的資金轉出并用以虛構利潤，可辨認凈資產的公允價值確認過低，尤其是故意不確認或壓低確認并購資產中的無形資產公允價值，以通過不攤銷或少攤銷來虛增利潤，并最終形成虛構利潤。
(三)操縱現金流量表手法
與資產負債表和利潤表相比，現金流量表更揭示現金流向所描述的本質特征。然而，現金流量也同樣可能被美化、甚至造假。企業(yè)對現金流量進行空手道式的憑空捏造，虛構經營業(yè)務，虛增經營性現金流入與投資性現金流出。許多企業(yè)把投資收益列為經營活動收入，一些公司的財務把閑置的現金投入到有價證券投資中，當需要時再把這些證券賣掉。調整經營活動現金支出一些企業(yè)調整經營活動的現金支出，使經營活動產生的現金凈流量好看，欺騙和誤導報表使用者，產生經營良好、經營活動創(chuàng)造現金能力強的假象。
四、上市公司財務舞弊防范對策
(1)完善相關的會計準則和規(guī)范體系，加大執(zhí)法力度，加強對會計準則和會計制度自身建設、建立高質量的會計準則和制度就成了當務之急。針對重大問題，制定更明確的實施細則，盡快完善有關會計舞弊責任追究的法律條款并切實付諸實施"。
(2)改善公司治理結構，第一，強化公司治理的內部機制，優(yōu)化公司股權結構和董事會結構，提高董事會獨立性。第二，加強公司治理文化的建設。上市公司內部，尤其要增強會計人員素質，提高從業(yè)誠信度。第三，加強公司治理的外部機制建設，提高證券監(jiān)管效率，加大對舞弊公司的處罰力度，增加舞弊公司的舞弊成本。
(3)加大獨立審計部門的工作力度，明確注冊會計師其審計責任，確�，F行的注冊會計師社會審計的獨立性，加強對注冊會計師審計的法律責任約束職業(yè)道德約束和行政監(jiān)管必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，以獨立的第三者身份對被審計單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價。
五、結語
在資本市場中，會計信息是眾多信息中最重要的部分之一，因此，會計信息質量的高低直接關系到了利益相關者之間的財富分配和資本市場中資源的有效配置。對于財務報表的使用者而言，了解上市公司的財務報表舞弊動機，從根源上減少企業(yè)財務報表舞弊的情況發(fā)生。只有深入調研和分析財務報表粉飾的動機才能找到相應地解決辦法，通過多方面有效措施才能保證財務報表的真實和公允保障投資者利益。
參考文獻：
王麗香.新企業(yè)會計準則對企業(yè)財務報告的影晌與分析[J]. 商業(yè)文化(學術版)， 2013，(05).
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