會計報表審計報告

　　會計報表審計，是指對企業(yè)資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關附表所進行的審計。

　　會計報表審計是對被審計單位的會計報表(如資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表)、會計報表附注及相關附表進行的審計。在西方稱為財務報表審計，這種審計的目的在于查明被審計單位的會計報表是否按照一般公認會計準則(中國是《企業(yè)會計準則》和國家其他有關財務會計法規(guī))。公允地反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況。會計報表審計是股份公司出現(xiàn)后，由于公司的所有權和經營權的分離，以及股份的社會化而逐漸發(fā)展起來的一種審計方式。在西方國家，從名義上講，會計報表審計是保護股東權益的一種手段，但從實際效果看，會計報表審計所涉及的范圍包括了與被審計單位有財務聯(lián)系的各個方面。例如，在美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則說明書》中，就詳細規(guī)定了審計人員所應考慮的有關事項。會計報表審計是現(xiàn)代審計中理論最完備，方法最先進的一種審計方式。

　　會計報表審計就是對公司的財務報表由會計師事務所進行審計，最后出具合理的審計報告。

　　這主要是對公司的一個監(jiān)督，是對股東，對投資者的一個報告，也是一些公司年檢必須要的材料。

　　內容：

　　資產負債表審計

　　首先要檢查各類報表是否編報齊全，仔細閱讀報表說明，注意報表反映的會計期間的財務狀況、經營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關重大影響因素是否予以揭示，并要結合報表內容的審計，驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下：

　　審計人員應注重檢查資產負債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內容的一貫性。

　　(1)檢查資產負債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復算報表各項之間的勾稽關系。

　　(2)將本期資產負債表各項目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動較大或異常情況;同時，檢查資產負債表與其他報表的勾稽關系，并進行復算核對。

　　(3)全面核對資產負債表項目與總帳科目或有關明細帳數(shù)字是否相符，以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符。

　　(4)審計人員在上述檢查中應特別注意，經分析比較，若出現(xiàn)某些項目的數(shù)額與企業(yè)生產經營活動不相符的情況，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應結合對往來帳的函證、對存貨和固定資產等項資產的盤點，核實報表數(shù)字的真實性。

　　損益表審計

　　(1)檢查損益表內各項目填列是否完整，有無漏填、錯填;核對各項目數(shù)字之間的勾稽關系。

　　(2)檢查損益表與其他報表的勾稽關系，特別注意核對損益表所列產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù)，是否與其附表數(shù)一致，損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數(shù)字一致。

　　(3)核對損益表各項目數(shù)字與相關的總帳、明細帳數(shù)字是否相符，同時通過分析核對，發(fā)現(xiàn)有關損益項目數(shù)字的變化是否異常，并對疑點作進一步檢查。

　　(4)結合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關明細帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業(yè)外收支等項數(shù)字是否準確，必要時要檢查有關原始憑證。

　　(5)結合對納稅調整的檢查，核實所得稅的計算是否正確，對各扣除項目進行詳查，審查有關明細帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標準等問題。

　　現(xiàn)金流量表審計

　　(1)檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關企業(yè)會計具體準則的規(guī)定編制。

　　(2)檢查現(xiàn)金等價物的確定是否恰當。

　　(3)檢查企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準確，與有關的會計資料和報表的記錄是否相符。

　　(4)檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。

　　(5)檢查不涉及當期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務狀況或未來現(xiàn)金流量產生影響的重大投資活動、籌資活動(如以長期投資、償還債務等)是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。

　　合并報表審計

　　(1)檢查合并報表編制的基礎。即審核：合并報表內容的全面、完整性;子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異、母子公司往來業(yè)務、債權債務、投資資料，子公司利潤分配、股權變動資料);母子公司決算日和會計期間的一致性;母子公司之間會計政策的一致性;母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。

　　(2)檢查確認合并報表范圍。根據(jù)母公司的長期投資賬和表明母公司與子公司之間投資與被投資關系的批準文件，確實屬于合并范圍的企業(yè)。對于應合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍;對于不應合并而進行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經批準而收購(轉讓)股份等情況。

　　(3)檢查企業(yè)集團內部經濟往來情況。即檢查母公司提供的有關經濟往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關系，驗證合并報表的真實性。

　�、贆z查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權益法進行核算，少數(shù)股東權益是否予以正確反映。母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相抵銷。

　�、跈z查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權債務的相互抵銷情況。根據(jù)有關資料，核實債權債務是否真實存在;檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權債務進行抵銷，對債權債務不一致的情況逐項核對，確定應否抵銷及抵銷多少;檢查內部應收賬款所計提的壞賬準備是否與管理費用進行了抵銷，抵銷金額是否正確。

　�、蹤z查未實現(xiàn)內部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內部銷售和未實現(xiàn)利潤抵銷的正確性和真實性。

　　(4)檢查集團公司是否編制完整的抵銷會計分錄，運用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進行測試，看是否存在已進行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。

　　所需資料：

　　一般審計所需主要資料清單

　　一般會計報表審計--各類企業(yè)中期會計報表，年度會計報表審計，判斷其是否在所有重大方面遵循了企業(yè)會計準則及會計制度的規(guī)定，是最常規(guī)的審計業(yè)務。通常提供給公司的股東、上級單位，以及政府主管部門。

　　一般審計所需主要資料清單：

　　1、未審會計報表及附注，所有會計憑證、賬冊及各期會計報表。

　　2、現(xiàn)金盤點表、全部銀行對賬單、余額調節(jié)表。

　　3、往來賬戶詢證函回函。

　　4、存貨、固定資產盤點表、折舊計算表及固定資產、無形資產產權證明。

　　5、長短期投資/借款，投資/借款協(xié)議合同、被投資單位營業(yè)執(zhí)照、被投資單位會計報表、截止會計報表日的被投資單位經審計會計報表，抵押擔保資料。

　　6、所有稅種全年納稅資料、納稅申報表及繳款書、稅收優(yōu)惠批文、納稅鑒定文件。

　　7、工商營業(yè)執(zhí)照、工商備案、國、地稅務登記證、組織機構代碼證書、許可證、公司章程、協(xié)議。

　　8、設立、變更驗資報告，以前年度審計報告。

　　外資企業(yè)會計報表審計--外資企業(yè)年度會計報表審計，提供給外經委、外匯管理局、工商局、稅務局、財政局、海關、統(tǒng)計局等政府主管部門，各單位關注的內容不一樣，但均能在一份報告中集中體現(xiàn)。 除一般審計所需資料外，外資審計還需資料清單：外經局批文、外資企業(yè)批準證書、外匯登記證、外債登記證、外債反饋表、外匯賬戶開戶核準件、外匯登記證等相關資料。

　　外匯年檢審核--專門對企事業(yè)單位外匯收支情況、賬戶使用情況、外匯法規(guī)遵循情況進行的審核，提供給外匯管理局。包括：企業(yè)單位、事業(yè)單位、境外機構設立的代表處等開立外匯賬戶的所有單位。

　　外匯審計所需主要資料清單

　　外匯審計所需主要資料清單：

　　1、外幣銀行存款對賬單、余額調節(jié)表。

　　2、外匯登記證、外債登記證、外債反饋表、所有外匯開戶核準件。

　　3、外匯資金、往來等會計帳冊資料。

　　代表處經費支出審計--代表處從事應稅業(yè)務或采取按經費支出換算收入辦法納稅的，年終需要向稅務局提供經審計的全年經費支出情況，以及稅金交納情況。由事務所審核其經費支出計算是否正確，各項稅金是否足額，按時交納，并出具審核報告。

　　外國企業(yè)常駐代表處審計資料清單

　　外國企業(yè)(機構)常駐東莞代表處審計所需主要資料清單：

　　1、常駐代表機構批準證書、登記證、國地稅務登記證、組織機構代碼證、派出企業(yè)營業(yè)執(zhí)照(復印件)、上期審計報告。

　　2、重要經濟合同、協(xié)議，重大經營變動情況說明。

　　3、納稅申報表及完稅證明，稅收優(yōu)惠及批文、納稅鑒定文件。

　　4、經費支出表(分項、按月列示)，費用類所有原始憑證及帳冊。

　　5、現(xiàn)金盤點表、期末銀行對賬單及余額調節(jié)表。

　　6、固定資產清單及折舊計算表，固定資產產權證明、相關評估報告。

　　事業(yè)單位審計

　　事業(yè)單位審計--執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的單位也需要對年終財務報告進行審計，以確認其財務報告的真實性，通常該審計報告提供給其上級單位。

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