審計方法在企業(yè)審計論文
企業(yè)出于安全性和穩(wěn)健經(jīng)營的考慮，也為了應對現(xiàn)如今愈加激烈的市場競爭，審計工作得到了更多人的重視和擁護，企業(yè)著重考慮投資和生產(chǎn)的安全性，就不得不依靠審計工作的風險導向方法來評估整個企業(yè)的運營風險
【1】淺析風險導向?qū)徲嫹椒ㄔ谄髽I(yè)審計中的實施
由于企業(yè)在市場的復雜環(huán)境的影響下，隨著供求關(guān)系以及各種因素的變化幅度變大，使得企業(yè)的生產(chǎn)目的和經(jīng)過檢驗下的勞動成果之間存在不確定性，企業(yè)的收益以及付出的成本也無法確定，企業(yè)的生產(chǎn)和付出的代價能否獲得回報和收益變得充滿風險，風險也是由此而來，
并且對于收益來說，一般與風險是正比的，但是風險不只與收益相關(guān)，企業(yè)的損失也要評估相應的風險，此時企業(yè)的經(jīng)營活動很難獲得收益，只能評估和盡量的減少損失。
隨著企業(yè)資金規(guī)模的擴大，財務報告的制定牽動著企業(yè)的總體發(fā)展形勢，之所以會發(fā)生重大的風險，審計工作主要關(guān)注的就是財務報告中存在的大量不實和舞弊的現(xiàn)象，涉及到了嚴重的舞弊風險。
企業(yè)迫切希望通過建立正確的領導層管理理念以及加強具體業(yè)務執(zhí)行過程中的管控力度，最大限度的防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
這就需要審計部門的管理層高度的重視風險的導向以及發(fā)生的原因，從內(nèi)部控制的角度發(fā)揮應有的作用，以應對企業(yè)組織形式和業(yè)務日趨復雜化帶來的不同種類的利益和回報，審計人員的風險來自于針對財務報告的評估和建議
一些審計人員在明知財務報告出現(xiàn)了重大錯誤會導致舞弊風險的情況下，受到利益驅(qū)動而提供了虛假的評估報告以及不合理的意見，加劇了風險發(fā)生的概率，以致于企業(yè)內(nèi)部審計控制機制受到巨大損害而無法運轉(zhuǎn)。
一、風險導向?qū)徲嬒嚓P(guān)的概念
企業(yè)財務報告的重大錯報風險一直是企業(yè)主要的審計風險，風險導向?qū)徲嫾皶r以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度，系統(tǒng)性的評估和指導重大錯報風險的審計過程，通過風險導向的評估和檢查，以此來降低企業(yè)由于錯報風險導致的經(jīng)營和舞弊等風險。
一般來說，企業(yè)由于常年的經(jīng)營和不斷的調(diào)整，會存在一些難以根除的固有風險，這些固有風險來源廣泛，引起的原因也是多種多樣，比如會計人員和管理人員的水平以及能力，會對會計報表或者財務工作產(chǎn)生不確定性的影響，還有企業(yè)處于何種行業(yè)發(fā)展環(huán)境、業(yè)務的種類以及資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)所導致的風險
而內(nèi)部審計控制機制難以對這些風險開展防治和糾錯，存在巨大的審計風險，風險導向?qū)徲嬀褪轻槍@種審計工作本身存在的風險進行檢查和評估，合理的配置審計資源，建立審計風險的模型，確立并完善了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用以及流程，在理論上解決了在審計工作中通常存在的一些問題，為審計工作保駕護航。
二、如何實施風險導向?qū)徲?/p>
使用風險導向?qū)徲嫲齻�步驟，首先是風險評估，在這個階段主要是進行風險評估，根據(jù)可能存在的風險編制審計計劃。
其次是風險應對，這個階段是獲取審計證據(jù)設計和實施審計程序。
最后是報告階段，這個階段是評價獲得的審計證據(jù)，編制審計報告。
制定審計計劃時，審計師應保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在的重大錯報的財務報表。
審計師獲取的審計證據(jù)應當充分、適當，從而將審計風險降低，直至能夠接受，從而得出合理的審計結(jié)論。
主要包含以下步驟，風險評估是指導致財務報表發(fā)生錯報的可能風險。
風險應對是針對識別發(fā)生的事項，是最終的財務報表錯項能夠被識別。
報告：根據(jù)獲得的審計證據(jù)，哪種審計意見對財務報表是恰當?shù)?
風險評估階段審計組應根據(jù)經(jīng)驗對被審單的情況進行充分討論，對管理層的誠實和誠信做出推斷并保持職業(yè)懷疑，用以制定審計策略和具體審計計劃，已確保審計人員為達到審計目標收集最關(guān)鍵潛在的錯報領域的審計證據(jù)。
風險識別是制定審計計劃的關(guān)鍵步驟，而導致風險的形成是因為審計人員沒有在第一時間識別出經(jīng)營風險和舞弊風險，導致對其不能進行正確有效的評估記錄，也就設計恰不出恰當?shù)膶徲媽Σ摺?/p>
風險應對，審計的目標主要是針對評估中出現(xiàn)的重大錯報，通過恰當?shù)脑O計和措施獲取充分的審計程序，將審計風險降至可接受風險范圍內(nèi)。
在執(zhí)行審計程序過程中，可以融入不可預計性，例如，不宣布存貨盤點時間等，用特別的審計程序處理管理層凌駕的可能性。
報告階段，形成準確的審計報告是審計的最終結(jié)果。
通過與被審計單位的員工或管理層進行溝通，評價獲取的設計報告，形成已執(zhí)行審計程序的結(jié)論，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的情況形成審計意見，最終形成審計報告。
三、風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)點
1.看待問題更加全面細致，有利于風險的評估
風險導向?qū)徲嫹椒S著在審計工作中的應用和創(chuàng)新，已經(jīng)改進了以往在評估財務報告時的重大錯報風險的方法，創(chuàng)新了工作模式，可以幫助審計人員能夠以更為全面和準確的視角開展風險的評估，從而就更加高效的實現(xiàn)審計的目標，而這種創(chuàng)新和改進式的方法是一種補充，是對傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫹椒ǖ臄U展，并不是取而代之，使風險導向?qū)徲嫺泳哂嗅槍π院腿嫘浴?/p>
2.審計人員可以靈活調(diào)配工作任務，提高審計工作效率
由于風險導向?qū)徲嫷膶ο蟛淮嬖谪攧請蟾嬷械木唧w交易內(nèi)容以及資金額度，那么在企業(yè)經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定的時期內(nèi)，審計部門就可以科學合理的分配風險導向的相關(guān)工作，審計人員可以從容的布置工作任務，以更加合理的分配方式和通力合作高效完成審計工作，這不僅節(jié)省了審計工作職員的大量時間，而且提高了審計工作的準確性和效率。
3.及時發(fā)現(xiàn)問題，及時交流溝通，強化防范風險能力
風險導向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貦z查關(guān)于內(nèi)部審計管控中出現(xiàn)的一些問題和不足，能夠清晰的掌握問題出現(xiàn)的原因，在此基礎上聽取和征詢企業(yè)管理人員的意見和建議，為管理人員決策提供準確的信息資料，并且起到督促和監(jiān)督的作用，提高相關(guān)部門的執(zhí)行效率和水平，及時的防范風險，并制約和限制容易出現(xiàn)的舞弊行為。
風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵作用在于及時的發(fā)現(xiàn)一些審計風險，特別是針對財務報告的錯報風險，對于防止舞弊行為的發(fā)生起到了至關(guān)重要的作用，避免了審計工作及其相關(guān)制度的失靈，提高內(nèi)部控制機制的權(quán)威性，
有助于揭穿試圖掩蓋舞弊和造假的行為，能夠凈化企業(yè)的管理層團隊，將害群之馬清除出隊伍，風險導向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)，跳出了固有內(nèi)部控制工作方法和理念的束縛，而以審計的風險評估為工作的基礎，綜合的分析影響企業(yè)開展正常經(jīng)營和交易活動的多種因素，確定風險范圍和審查要點。
四、風險導向?qū)徲嫲l(fā)展的現(xiàn)狀
風險導向?qū)徲嫹椒ú坏岢隽酸槍徲嬶L險的防控方案，而且建立了風險防治的模型完善了方法的運用過程和程序，但是風險導向?qū)徲嬛荒軌驅(qū)ω攧請蟾嬷械膫�別因素導致的風險進行有效的防控，不能全面的防止審計風險的發(fā)生，還存在一些缺陷和不足，不能以總體局勢的角度做到面面俱到，而且也損害到了風險導向方法的準確性與可行性。
五、執(zhí)行風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，推動企業(yè)建立了信息化管理，而且還在開展進一步的完善和深化工作，審計工作要適應新的問題，風險導向?qū)徲嫷倪\用方法也要進行創(chuàng)新，但是在全球化背景下，形式以及整體態(tài)勢的變化也波及到了審計工作，
審計工作針對新信息系統(tǒng)和復雜變化還沒有形成統(tǒng)一的、合理的標準化工作制度，風險導向?qū)徲嫷倪m用范圍模糊不定，我國的很多工作標準還在借鑒一些發(fā)達國家的要求，以外來的標準為導向，大大制約了我國風險導向?qū)徲嫷膭?chuàng)新發(fā)展，多數(shù)情況下也不適用于我們的本土企業(yè)和基本國情，還需要進一步的開展關(guān)于標準和規(guī)則的探索和制定。
六、結(jié)語
風險導向?qū)徲嬍窃跁r代背景的深刻變化的影響下的產(chǎn)物，充分的體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營和組織形式的多變與復雜，對企業(yè)的會計核算工作和財務報告形成了不同種類的利益驅(qū)動力，加大了企業(yè)經(jīng)營的風險。
本文以多個角度來闡釋風險導向?qū)徲嫹椒ǎL險導向?qū)徲嫷膶嵤�、�?yōu)勢、存在的問題以及發(fā)展的前景，充分表明舞弊的發(fā)生就來自于企業(yè)內(nèi)部的控制不健全，是由于內(nèi)控機制的缺陷所導致的嚴重后果，而且愈演愈烈。
因此，隨著企業(yè)的組織形式、經(jīng)營方式和業(yè)務種類的變化或者增多，內(nèi)部審計控制的機制也應該與時俱進，及時的做出反應，運用和創(chuàng)新風險導向?qū)徲嫹椒ǎΨ婪段璞罪L險等經(jīng)濟和運營風險，以加強企業(yè)內(nèi)控的目標，不斷強化審計工作的重要性，更加注重風險導向?qū)徲嬙趯徲嫻ぷ髦械倪\用和實施過程。
【2】科學管理方法在內(nèi)部審計工作中的運用
內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計機構(gòu)通過對財務收支和經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性進行監(jiān)督和評價，是加強內(nèi)部控制和風險管理的重要途徑。
隨著醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展，業(yè)務范圍不斷拓展、收支活動日益量大頻繁，內(nèi)部審計工作的重要性日益凸顯。
如何有效地實施內(nèi)部審計，推進內(nèi)部審計工作向著科學化、規(guī)范化的方向良性發(fā)展、持續(xù)改進，成為當今內(nèi)部審計工作中的關(guān)鍵性課題。
一、科學管理方法與PDCA循環(huán)
所謂科學管理就是運用科學方法確定從事一項工作的“最佳方法”，科學管理將科學化、標準化引入管理，以代替經(jīng)驗管理。
PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是科學管理方法最常用的管理工具之一，PDCA是英語單詞Plan(計劃)、Do(執(zhí)行)、Check(檢查)和 Action(處理)的第一個字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進行下去的科學程序。
作為實施質(zhì)量管理的基礎工具，貫穿在日常工作的方方面面，使工作質(zhì)量在不斷循環(huán)中得到提高。
二、內(nèi)部審計流程
內(nèi)部審計工作一般包括審計準備、初步調(diào)查、實質(zhì)性測試及詳細審查、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，提出審計報告、審計意見與審計決定、整理審計檔案等流程。
這些流程可以運用PDCA循環(huán)的四階段原理，并且在每一個階段中，還可以運用PDCA小環(huán)來完善相關(guān)工作，形成大環(huán)套小環(huán)，不斷改進的過程。
三、在內(nèi)部審計工作中運用PDCA循環(huán)
1.審計準備階段(PDCA循環(huán)的計劃階段Plan)
計劃階段是PDCA循環(huán)的第一個階段，主要任務是通過對現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，解析導致問題出現(xiàn)的原因，進而成立質(zhì)量改進小組、確定工作計劃。
對應審計準備階段的主要任務是了解行業(yè)狀況、單位具體情況，成立審計小組，擬定審計方案，確定審計范圍和審計重點，召開審計前培訓會議等。
在審計準備階段運用PDCA循環(huán)中計劃階段的管理思路，確保準備工作充分、完備。
在現(xiàn)狀分析中需要注意分析的范圍和內(nèi)容，由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的特殊性，使用的財務和會計制度不同于一般的企業(yè)會計制度，所以工作開始之前的準備階段非常關(guān)鍵。
不但要全面了解的治理結(jié)構(gòu)、組織構(gòu)架、盈利性質(zhì)、醫(yī)療、教學、科研等主要業(yè)務活動、投資和籌資等基本情況，還需要了解醫(yī)療行業(yè)的特殊法律、法規(guī)環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，以及目前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的特殊政策背景。
對整個醫(yī)療市場和在市場中的地位有一個清晰地認知。
除此之外，還要了解的戰(zhàn)略目標、核心競爭力、主要制度、經(jīng)濟運行情況、財務政策、信息系統(tǒng)建設及信息資源可得性等。
在此基礎之上，成立審計小組，組里既要有經(jīng)驗豐富的審計專家，還要有熟悉業(yè)務流程和信息系統(tǒng)的專業(yè)人員，涉及基建審計的時候還需要有熟悉基建業(yè)務的相關(guān)人員。
然后審計小組成員召開會議，分析討論確定此次審計工作的范圍、重點、時間和人員分工，進而擬定科學合理、切實可行的審計方案。
計劃階段是整個PDCA循環(huán)最關(guān)鍵的階段，其成敗與整個循環(huán)能否順利實施密切相關(guān)。
同樣的，審計準備階段也是整個審計工作成敗的關(guān)鍵，方向正確、科學合理的審計計劃是整個審計工作順利實施的關(guān)鍵。
2.審計實施階段(PDCA循環(huán)的執(zhí)行階段Do)
執(zhí)行階段是PDCA循環(huán)的第二個階段，主要任務是按照預定的計劃，努力實現(xiàn)預期目標的過程。
審計實施階段主要任務是進行初步調(diào)查、完善審計思路，完成符合性測試和實質(zhì)性測試。
參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，需要完成對預算、收入、支出、貨幣資金、應收賬款、藥品及庫存物資、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、債權(quán)和債務、信息化建設等內(nèi)容的審計，
在初步調(diào)查中審計人員通常要訪談相關(guān)管理人員、拷貝財務等相關(guān)數(shù)據(jù)、對的內(nèi)部控制制度及其運行情況進行了解，進行符合性測試，掌握線索，發(fā)現(xiàn)問題，并據(jù)此到相關(guān)的部門進行實質(zhì)性測試，通過現(xiàn)場實地觀察，掌握第一手資料。
執(zhí)行階段是整個PDCA循環(huán)最核心的實質(zhì)性階段。
同樣的，審計實施階段也是整個內(nèi)部審計工作取得實質(zhì)性進展的重要階段，在PDCA循環(huán)的執(zhí)行階段，通常會針對某一具體問題展開PDCA小循環(huán)，在某一具體對策實施的時候通過更有針對性的計劃(Plan)、實施(Do)、檢查(Check)、處理(Action)來確保對策順利實施。
在審計工作中我們同樣可以充分運用這一理念，通過小的PDCA循環(huán)，從而確保工作落到實處。
3.審計結(jié)束階段(PDCA循環(huán)的檢查階段Check)
檢查階段是PDCA循環(huán)的第三個階段，主要任務是把完成情況同計劃進行比較，通過數(shù)據(jù)對比和分析，檢查方案有效性和完成情況。
審計結(jié)束階段主要任務是完成所有審計證據(jù)的整理、征求審計報告意見、形成審計報告。
對審計證據(jù)的整理貫穿著數(shù)據(jù)的對比和分析，例如盤點、調(diào)查問卷、函證結(jié)果的整理，收入、借款費用等測試、分析性復核結(jié)果的整理及審計抽樣結(jié)果的整理等內(nèi)容。
檢查階段的關(guān)鍵是通過對比，分析計劃的達成情況，同樣在審計結(jié)束階段，也需要對照審計計劃，完成審計評價，形成審計審計意見、出具審計報告。
4.審計后續(xù)階段(PDCA循環(huán)的處理階段Action)及下一PDCA循環(huán)
處理階段是PDCA循環(huán)的最后一個階段，也是決定是否進入下一循環(huán)的階段。
主要任務是對前三個階段進行總結(jié)，對已被證明的有成效的措施繼續(xù)執(zhí)行和推廣。
對于措施效果不顯著的或者實施過程中出現(xiàn)問題的進行總結(jié)，為開展新一輪的PDCA循環(huán)提供依據(jù)。
在審計后續(xù)階段，我們也可以保持這樣的理念，對于審計中發(fā)現(xiàn)的與本次審計事項不相關(guān)，但卻與建設發(fā)展息息相關(guān)的關(guān)鍵性問題進行整理和分析，為的經(jīng)營決策提供參考，或者為下一步的其他審計工作提供方向。
四、建立科學管理理念，推進內(nèi)部審計工作持續(xù)改進
通過以上分析我們可以看出，PDCA循環(huán)這一科學管理工具能夠與內(nèi)部審計工作的環(huán)節(jié)和流程達到很好的契合，為我們內(nèi)部審計工作的改善提供良好的工作理念，能夠優(yōu)化工作流程、明確工作重點、提高工作質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作形成大環(huán)套小環(huán)、不斷持續(xù)改進的良好循環(huán)，從而推動內(nèi)部審計工作落準、落實。
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